Вопрос: Локальным актом организации предусмотрено, что работникам полагаются выплаты в виде премий в связи с юбилейными датами - 50, 55, 60, 65 лет. Всем юбилярам премии полагаются в одинаковом размере - 20 000 руб. Облагаются ли выплаты к юбилею страховыми взносами?
Ответ: Премии к юбилеям должны облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке. Иную позицию организации, по всей видимости, потребуется доказывать в суде. При этом заметим, что судебная практика по таким делам неоднозначна (есть решения как в пользу контролирующих органов, так и в пользу плательщиков страховых взносов).
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
Под трудовыми отношениями в силу ст. 15 Трудового кодекса РФ понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции.
Следовательно, любые суммы выплат и иных вознаграждений за труд, выплачиваемые организацией-работодателем в пользу своих работников, если эти выплаты не указаны в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, должны облагаться страховыми взносами. Такой позиции в общем случае придерживаются контролирующие органы.
Заметим, что из ст. 129 ТК РФ следует, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Можно предположить, что премии и иные поощрительные выплаты (в том числе к юбилею) - это стимулирующие выплаты, которые являются частью оплаты труда. И поэтому такие выплаты должны облагаться взносами. Такую позицию разделяют контролирующие органы и некоторые судьи (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2014 N А44-3041/2013, ФАС Уральского округа от 20.06.2012 N Ф09-4873/12).
Однако встречается и иное мнение. Так, например, в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.06.2015 N Ф04-19068/2015 по делу N А45-17878/2014 суд рассматривал ситуацию, когда коллективным договором была установлена выплата денежных вознаграждений работникам, не имеющим нарушений трудовой дисциплины, к юбилейным датам - 50, 55, 60, 65 лет в зависимости от стажа работы в организации и должностного оклада. В итоге суд пришел, в частности, к следующим выводам:
- событие, с которым связана выплата денежного вознаграждения (юбилей), имеет непосредственное отношение к конкретному работнику и не связано с трудовыми взаимоотношениями между работником и организацией, отвечает признаку однократности (неповторяемости во времени);
- выплаты к юбилею не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, они не являются стимулирующими, не относятся к оплате труда работников и подлежат квалификации как выплаты социального характера.
В результате судьи поддержали позицию о том, что страховыми взносами выплаты к юбилеям облагаться не должны.
Несмотря на позицию судей в пользу плательщика страховых взносов, заметим, что положения ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предусматривают, что объект обложения страховыми взносами возникает в случае произведения выплат и вознаграждений в пользу работников в рамках трудовых отношений. Из ситуации следует, что выплата к юбилею полагается именно работникам организации. Это означает, что эта выплата производится именно в рамках трудовых, а не каких-либо других отношений. Поэтому такая выплата должна облагаться взносами (даже несмотря на то, что такая выплата, например, отвечает признаку однократности).
Д.И.Шофман
ООО "ФондИнфо"
02.10.2015
