Вопрос: Организация предоставила работнику нецелевой заем в рублях под 5,5% годовых с условием единовременного возврата всей суммы займа вместе с начисленными процентами. В день, установленный для возврата займа, стороны заключили дополнительное соглашение к договору займа о прощении долга по начисленным процентам, и работник вернул только сумму займа. Каковы при этом налоговые последствия по НДФЛ?
Ответ: Если организация предоставила работнику нецелевой заем в рублях под 5,5% годовых с условием единовременного возврата всей суммы займа вместе с начисленными процентами, а в день, установленный для возврата займа, стороны заключили дополнительное соглашение к договору займа о прощении долга по начисленным процентам и работник вернул только сумму займа, то, по нашему мнению, на дату возврата займа у работника возникает материальная выгода от экономии на процентах по полученному займу в размере 2/3 ставки рефинансирования Банка России (5,5% годовых), облагаемая НДФЛ по ставке 35%.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом плательщика НДФЛ, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
При получении налогоплательщиком указанного дохода в виде материальной выгоды налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях гл. 23 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
Пунктом 2 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка НДФЛ 35% в отношении, в частности, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации после заключения сторонами дополнительного соглашения к договору займа о прощении долга по начисленным процентам заем становится беспроцентным и на дату его возврата согласно Письмам Минфина России от 26.03.2013 N 03-04-05/4-282, от 28.10.2014 N 03-04-06/54626 у работника возникает материальная выгода от экономии на процентах по полученному займу в размере 2/3 ставки рефинансирования Банка России (5,5% годовых), облагаемая НДФЛ по ставке 35%.
С.М.Лазутин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
21.09.2015
