Вопрос: При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. По какой ставке НДФЛ облагается средний заработок в период служебной командировки, выплачиваемый работнику (высококвалифицированному специалисту), не являющемуся налоговым резидентом РФ?
Ответ: Средний заработок, выплачиваемый высококвалифицированному специалисту в период служебной командировки, является доходом, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, и в связи с этим подлежит налогообложению по ставке 13 процентов.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ ставка НДФЛ в размере 30 процентов установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением, в частности, доходов от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Такие доходы подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
Минфин России в Письмах от 01.04.2016 N 03-04-06/18552 и от 08.12.2015 N 03-04-06/71450 разъяснил, что налоговая ставка в размере 13 процентов применяется в том числе к доходам, непосредственно связанным с осуществлением высококвалифицированными специалистами трудовой деятельности, но не являющимся вознаграждением за осуществление трудовой деятельности.
Понятие "служебная командировка", а также гарантии работникам, направленным в служебную командировку, установлены Трудовым кодексом РФ и, следовательно, являются элементами трудовых отношений высококвалифицированного специалиста и работодателя.
В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом согласно ст. 167 ТК РФ командированному работнику гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Таким образом, при командировке работник продолжает выполнять свою трудовую функцию. А средний заработок, сохраняемый за ним на время командировки, - это вознаграждение за выполнение этой трудовой функции.
Следовательно, средний заработок, выплачиваемый высококвалифицированному специалисту в период служебной командировки, является доходом, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, и в связи с этим подлежит налогообложению по ставке 13 процентов.
А.Ю.Коньков
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
20.06.2016
