Вопрос: Вправе ли лизинговая организация, уставный капитал которой полностью состоит из вклада общероссийской общественной организации инвалидов, воспользоваться освобождением от обложения налогом на имущество в отношении объектов основных средств, переданных в лизинг (имущество учитывается в качестве объектов основных средств на балансе лизингодателя)?
Ответ: Лизинговая организация, уставный капитал которой полностью состоит из вклада общероссийской общественной организации инвалидов, при соблюдении необходимых условий вправе воспользоваться освобождением от обложения налогом на имущество в отношении объектов основных средств, переданных в лизинг.
Обоснование: Согласно ст. 665 Гражданского кодекса РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Абзацем 2 п. 3 ст. 381 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг).
Таким образом, необходимыми условиями получения права на налоговую льготу, предусмотренную абз. 2 п. 3 ст. 381 НК РФ, являются наличие у учредителей статуса общественных организаций инвалидов; соблюдение процентного соотношения численного состава инвалидов к общему числу работников и доля их заработной платы в фонде оплаты труда; использование имущества для производства и (или) реализации товаров, работ и услуг.
Поскольку переданное в лизинг имущество не упомянуто в перечне исключений, приведенных в абз. 2 п. 3 ст. 381 НК РФ, оно будет относиться к разряду льготируемого имущества при исчислении налога на имущество организаций.
Данный вывод подтверждается разъяснениями налоговых органов и судебной практикой.
Так, ФНС России в Письме от 03.09.2012 N БС-4-11/14600@ приходит к выводу о возможности применения освобождения от налогообложения налогом на имущество организаций, предусмотренного абз. 2 п. 3 ст. 381 НК РФ, в отношении сдаваемого в аренду имущества при соблюдении всех прочих предусмотренных данной нормой условий.
В Постановлении ФАС Центрального округа от 31.10.2008 по делу N А14-2291-2008/62/24 судьи отклонили доводы о том, что льгота по налогу на имущество не применяется в отношении имущества, переданного во временное пользование третьим лицам. Как указал суд, для применения льготы по налогу на имущество необходимо наличие следующих обстоятельств: использование имущества для реализации услуг, а также учет данного имущества на балансе в качестве объектов основных средств. Поскольку обществом были соблюдены необходимые условия для применения спорных льгот, суд оставил кассационную жалобу МИФНС России без удовлетворения.
М.И.Дедусова
Консалтинговая группа "ТаксАртГрупп"
27.10.2016
