Вопрос: В организации с 1 июля 2016 г. работает иностранец на основании патента. На дату заключения договора иностранец не имел статуса резидента и бухгалтер ошибочно из его заработной платы удерживал НДФЛ по ставке 30% вместо 13%. Ошибка была выявлена в октябре 2016 г. Заработная плата за месяц - 30 000 руб. Сумма налога не уменьшалась на фиксированные авансовые платежи, поскольку отсутствовали заявление и документы, подтверждающие их уплату. Каковы действия бухгалтера в данной ситуации? Как и где иностранец может получить излишне удержанный налог?
Ответ: Если бухгалтер ошибочно из заработной платы иностранца-нерезидента, работающего на основании патента, удерживал НДФЛ по ставке 30% вместо 13%, то работодатель должен вернуть работнику излишне удержанный налог (15 300 руб.). Деньги нужно вернуть в течение трех месяцев со дня получения заявления от работника. На сумму 15 300 руб. бухгалтеру нужно будет уменьшить сумму текущего платежа по НДФЛ, исчисленную с выплат всем физическим лицам, получившим от организации доходы.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц. Иностранные граждане являются налоговыми резидентами, если фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Заработная плата и другие выплаты в пользу работников - иностранных граждан или лиц без гражданства являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ. Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) на доходы иностранных граждан - нерезидентов РФ, осуществляющих в РФ трудовую деятельность на основании патента, независимо от их статуса (пп. 2 п. 1 ст. 227.1, п. 3 ст. 224 НК РФ).
В данной ситуации бухгалтер допустил ошибку. Поэтому излишне удержанный с доходов работника НДФЛ необходимо ему вернуть. Для этого налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (п. 1 ст. 231 НК РФ). Работник, в свою очередь, должен подать заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ с указанием реквизитов банковского счета для перечисления денег, это может быть его зарплатная карта. НДФЛ наличными возвращать нельзя. В данной ситуации работнику необходимо вернуть 15 300 руб. (27 000 руб. (30 000 руб. x 30% x 3 мес.) - 11 700 руб. (30 000 руб. x 13% x 3 мес.)). Деньги нужно вернуть в течение трех месяцев со дня получения заявления от работника (п. 1 ст. 231 НК РФ, Письмо ФНС России от 18.07.2016 N БС-4-11/12881@). На сумму 15 300 руб. бухгалтеру нужно будет уменьшить сумму текущего платежа по НДФЛ, исчисленную с выплат всем физическим лицам, получившим от организации доходы. Если за октябрь 2016 г. налоговый агент в бюджет должен перечислить меньшую сумму, то излишне удержанный налог работнику-иностранцу можно возвращать частями в течение трех месяцев.
Е.Б.Гусева
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
01.11.2016
