Вопрос: Организация в июне 2016 г. начислила работнику пособие по временной нетрудоспособности и материальную помощь. Однако перечисление указанных выплат физическому лицу произведено фактически в июле 2016 г. Необходимо ли указанные выплаты отразить в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г.?
Ответ: На наш взгляд, организация не заполняет расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. в отношении выплаченных в июле пособия по временной нетрудоспособности и материальной помощи.
Обоснование: Согласно абз. 3 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчет по форме 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, формату и в Порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
В Письме ФНС России от 16.05.2016 N БС-4-11/8568@ применительно к указанной ситуации высказана позиция, согласно которой в случае если доходы в виде пособий по временной нетрудоспособности и материальной помощи, начисленные работнику в марте, фактически перечислены в апреле, то данные операции отражаются в строке 020 "Сумма начисленного дохода" разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г.
Вместе с тем возможен иной подход к отражению соответствующих выплат в расчетах по форме 6-НДФЛ.
Обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает в случае, если они, в соответствии со ст. 226 и п. 2 ст. 226.1 НК РФ, признаются налоговыми агентами (Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4958@).
Из содержания п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ вытекает, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами.
Датой получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349). Подобным образом решается вопрос и о дате получения дохода в виде материальной помощи.
Поскольку даты выплаты дохода в рассматриваемой ситуации относятся к III кварталу 2016 г., организация в отношении указанных сумм не является налоговым агентом в полугодии 2016 г.
Соответственно, организация не заполняет расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. в отношении выплаченных в июле пособия по временной нетрудоспособности и материальной помощи. Данный методологический подход изложен в ответах на вопросы 11, 12 Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
10.09.2016
