Вопрос: Организация заключает с работниками договоры аренды транспортных средств без экипажа (на 15 единиц транспортных средств). При этом стоимость аренды ниже рыночной. В настоящее время организация не может увеличить расходы на арендную плату, так как это может повлечь возникновение убытка. После проведения аудиторской проверки аудиторы высказали мнение, что налоговый орган может доначислить НДФЛ по выплачиваемой работникам арендной плате исходя из рыночной стоимости.
Существует ли риск доначисления НДФЛ налоговым органом по выплачиваемой работникам арендной плате исходя из рыночной стоимости, если организация и ее работники не являются взаимозависимыми лицами и данная сделка не признается контролируемой?
Ответ: Налоговый контроль цен осуществляется по сделкам, которые признаны контролируемыми или совершены между взаимозависимыми лицами. При этом организация и ее работники не являются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения.
Однако суд может признать сделку контролируемой по заявлению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным ст. 105.14 Налогового кодекса РФ.
То есть для признания сделки контролируемой суд может рассмотреть ситуацию, в которой при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами.
Если в рассматриваемой ситуации в судебном порядке сделка между организацией и ее работниками будет признана контролируемой или совершенной между взаимозависимыми лицами, то существует риск проверки налоговым органом стоимости выплачиваемой работникам арендной платы на предмет соответствия стоимости аренды транспортного средства уровню рыночных цен, что может повлечь доначисление НДФЛ.
Обоснование: В рассматриваемой ситуации сторонами договоров аренды транспортных средств являются организация и ее работники, что, по нашему мнению, не является основанием для признания сделки осуществленной между взаимозависимыми лицами в смысле п. 1 ст. 105.1 НК РФ.
По общему правилу принимается та цена товаров (работ, услуг), которая указана сторонами договора, если стороны не признаются взаимозависимыми. Предполагается, что такая цена соответствует уровню рыночных цен (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Согласно ст. 642 Гражданского кодекса РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, за исключением случаев, когда применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (ст. 424 ГК РФ).
Следовательно, стороны договора аренды вправе самостоятельно определять их цену. Что касается налога на доходы физических лиц, то на основании пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду собственного имущества (в рассматриваемой ситуации - транспортных средств), признаются объектом налогообложения.
Согласно разъяснениям, данным в Письмах Минфина России от 25.12.2012 N 03-04-06/3-366, от 07.09.2012 N 03-04-06/8-272, организация (арендатор), производящая выплаты физическим лицам (арендодателям) по заключенным договорам аренды, признается налоговым агентом в отношении арендной платы, выплачиваемой физическому лицу. Поэтому организация - арендатор должна исполнять обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ, исчисленного с суммы арендной платы.
Организация, выплачивающая доход, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Сумма НДФЛ рассчитывается по ставке 13% и удерживается из дохода физического лица в момент его фактической выплаты (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 224, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация заключает с работниками договоры аренды транспортных средств без экипажа. При этом стоимость аренды ниже рыночной.
Согласно п. 3 ст. 105.3 НК РФ при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения (цена, примененная в сделке), указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное, либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.
В Письме Минфина России от 19.11.2012 N 03-01-18/9-173 даны разъяснения, в каких ситуациях со стороны налоговых органов в рамках выездных и камеральных проверок возможно установление фактической взаимозависимости лиц в соответствии с п. 7 ст. 105.1 НК РФ, которые в силу НК РФ не признаются взаимозависимыми:
- если налогоплательщиком искусственно создаются условия для того, чтобы сделка не отвечала признакам контролируемой;
- манипулирование налогоплательщиком ценами в сделках приводит к получению необоснованной налоговой выгоды.
На основании п. 10 ст. 105.14 НК РФ суд может признать сделку контролируемой по заявлению федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, установленным данной статьей.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод: независимо от того, что в соответствии с нормами НК РФ сделка не относится к сделкам, совершенным между взаимозависимыми лицами, или не является контролируемой, налоговому органу предоставлено право в судебном порядке установить факт взаимозависимости или признать сделку контролируемой на основании п. 7 ст. 105.1, п. 10 ст. 105.14, п. 3 ст. 105.3 НК РФ.
Таким образом, по нашему мнению, если в рассматриваемой ситуации в судебном порядке сделка между организацией и ее работниками будет признана контролируемой или совершенной между взаимозависимыми лицами, то существует риск проверки налоговым органом стоимости выплачиваемой работникам арендной платы на предмет соответствия стоимости аренды транспортного средства уровню рыночных цен, что может повлечь доначисление НДФЛ.
Г.А.Канаева
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
06.11.2015
