Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, получила от работника авансовый отчет по результатам командировки, к которому в подтверждение расходов, в частности на проживание, был приложен документ (БСО-1) (НДС выделен отдельной строкой) в подтверждение оплаты проживания в гостинице. Какие коды видов операций следует указать в разд. 8 декларации по НДС?
Ответ: Если организация, применяющая общую систему налогообложения, получила от работника авансовый отчет по результатам командировки, к которому в подтверждение расходов, в частности на проживание, был приложен документ (БСО-1) (НДС выделен отдельной строкой) в подтверждение оплаты проживания в гостинице, то в разд. 8 декларации по НДС в строке 010 следует указать код операции 23.
Обоснование: Статья 166 Трудового кодекса РФ определяет, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Порядок направления работников в служебные командировки установлен Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение).
Согласно п. 11 Положения работникам возмещаются расходы на проезд и наем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации.
В п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ установлено, что суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в том числе по расходам на наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычету.
Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-07-11/10861 указывает, что основанием для вычета НДС, уплаченного за услуги гостиниц, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной суммой налога отдельной строкой), либо бланк строгой отчетности, в котором указана сумма налога.
Согласно п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
ФНС России в Письме от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ рекомендует при заполнении кодов видов операций в соответствующих графах книг покупок и книг продаж использовать дополнительные коды видов операций, отраженные в Приложении к данному Письму.
Бланки строгой отчетности или кассовый чек следует зарегистрировать в книге покупок с кодом операции 23 - "Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации".
Таким образом, полученный в оправдание расходов на проживание в гостинице документ (БСО-1) или кассовый чек с выделенным НДС отдельной строкой подлежит регистрации в книге покупок с кодом операции 23.
Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок).
В соответствии с п. 45 разд. XIII "Порядок заполнения раздела 8 декларации "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" Порядка разд. 8 декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами, за исключением налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
При этом основанием для заполнения строк 010 - 180 графы 3 являются данные, указанные соответственно в графах 2 - 8 и 10 - 16 книги покупок (п. 45.4 Порядка).
Данные книги покупок по регистрации документа (БСО-1) с выделенным НДС отдельной строкой подлежат отражению в разд. 8 декларации по НДС с кодом операции 23.
Е.М.Сушонкова
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
03.02.2016
