Вопрос: Включается ли в доход по НДФЛ иностранного работника оплата работодателем стоимости перевода документов и комплексного экзамена?
Ответ: По нашему мнению, оплата работодателем стоимости перевода документов и комплексного экзамена включается в доход по НДФЛ иностранного работника.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. При этом для целей НК РФ к физическим лицам относятся иностранные граждане (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный от источников в РФ физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, а также нерезидентами (ст. 209 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика, является доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
В то же время получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).
Как разъяснено в указанном Обзоре Президиума Верховного Суда РФ, в качестве обязательного признака получения физическим лицом дохода в натуральной форме положениями пп. 1 - 2 п. 2 ст. 211 НК РФ называется удовлетворение при этом интересов самого гражданина. Из этого следует, что при решении вопроса о возникновении дохода на основании данной нормы НК РФ необходимо учитывать направленность затрат на оплату за гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав на удовлетворение личных потребностей физического лица либо на достижение целей, преследуемых плательщиком, например работодателем, для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции и т.п.
Согласно пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 15.1 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации и настоящей статьей, иностранный гражданин при обращении за получением разрешения на временное проживание, вида на жительство, разрешения на работу либо патента, указанного в ст. 13.3 настоящего Федерального закона, обязан подтвердить владение русским языком, знание истории России и основ законодательства Российской Федерации, в частности, сертификатом о владении русским языком, знании истории России и основ законодательства Российской Федерации, который выдается образовательными организациями на территории Российской Федерации либо за ее пределами, включенными в перечень образовательных организаций, проводящих экзамен по русскому языку как иностранному, истории России и основам законодательства РФ, иностранным гражданам, сдавшим указанный экзамен.
По общему правилу наличие у иностранного гражданина разрешения на работу или патента является обязательным условием для приема на работу в РФ (абз. 3 ч. 1 ст. 327.3 Трудового кодекса РФ, п. 4 ст. 13 Федерального закона N 115-ФЗ).
То есть сдача комплексного экзамена на владение русским языком, знание истории России и основ законодательства Российской Федерации имеет целью получение иностранным гражданином документов, дающих право на осуществление трудовой деятельности в РФ. Следовательно, оплата работодателем услуг по приему экзамена у иностранца осуществляется в интересах последнего. Такая же логика применима и к случаю оплаты услуг по переводу на русский язык документов иностранного гражданина.
В связи с этим оплату работодателем (организацией или индивидуальным предпринимателем) указанных услуг, на наш взгляд, следует считать доходом, полученным иностранным гражданином в натуральной форме, подлежащим налогообложению на основании ст. 41, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.02.2016
