Вопрос: В январе 2017 г. организация заключила договор аренды недвижимого имущества с физическим лицом на год. Ошибочно полагая, что не является налоговым агентом, до сентября 2017 г. организация не удерживала НДФЛ при выплате арендной платы. При этом размер неудержанного НДФЛ превышает размер арендной платы за месяц.
Должна ли организация удержать НДФЛ за период январь - сентябрь при следующих выплатах? Обязана ли она удержать сразу всю сумму НДФЛ, то есть не выплачивать арендную плату за сентябрь и удержать остаток начисленного НДФЛ из арендной платы за октябрь?
Можно ли заключить соглашение о порядке удержания?
Ответ: Организация обязана удержать сразу всю сумму НДФЛ за счет следующих выплат, то есть не выплачивать арендную плату за сентябрь и удержать остаток начисленного НДФЛ из арендной платы за октябрь. При этом организация не вправе не удерживать НДФЛ за предыдущий период при наличии возможности его удержать.
Действующим налоговым законодательством не предусмотрена возможность заключения соглашения о порядке удержания.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
В указанной ситуации, в связи с тем что налоговый период не завершился, организация обязана удержать НДФЛ за счет следующих выплат.
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Согласно ст. 138 Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.
Положения п. 4 ст. 226 НК РФ и ст. 138 ТК РФ не применяются в отношении выплат в виде арендной платы (Письмо ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@), поэтому организация обязана удержать сразу всю сумму НДФЛ, то есть не выплачивать арендную плату за сентябрь и удержать остаток начисленного НДФЛ из арендной платы за октябрь. При этом организация не вправе не удерживать НДФЛ за предыдущий период при наличии возможности его удержать.
Действующим налоговым законодательством не предусмотрена возможность заключения соглашения о порядке удержания.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
23.11.2017
