Вопрос: Можно ли представить расчеты по форме 6-НДФЛ на бумажных носителях, если численность работников головной организации и каждого обособленного подразделения в отдельности менее 25 человек, тогда как численность работников организации в целом составляет 100 человек?
Ответ: Налоговый агент - российская организация, имеющая обособленные подразделения, общая численность работников которой составляет 100 человек, должен представлять расчеты по форме 6-НДФЛ в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, несмотря на то что численность работников головной организации и каждого обособленного подразделения в отдельности менее 25 человек.
Обоснование: В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
В Письме ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@ указано, что начиная с отчетного периода I квартала 2016 г. налоговые агенты обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ.
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.
В абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ установлено, что расчет по форме 6-НДФЛ представляется налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанный расчет на бумажных носителях.
Поскольку в силу абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ налоговым агентом является организация, имеющая обособленные подразделения, общая численность работников которой составляет 100 человек, представлять расчет по форме 6-НДФЛ на бумажных носителях неправомерно.
При этом организация, имеющая обособленные подразделения, представляет расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета, а в отношении работников обособленных подразделений - в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Т.Н.Гребенщикова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
25.03.2016
