Вопрос: Индивидуальный предприниматель работает на УСН ("доходы минус расходы"). Чтобы не терять клиента на ОСН, было решено выставлять счета-фактуры. Чем рискует индивидуальный предприниматель? Может ли налоговый орган расценить это как потерю права на применение УСН?
Ответ: В случае выставления индивидуальным предпринимателем на УСН счета-фактуры с выделенным НДС права на применение УСН он не теряет, но должен будет уплатить НДС в бюджет и подать декларацию по НДС в электронном виде в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
При этом п. 3 ст. 346.12 НК РФ предусмотрен закрытый перечень ограничений для применения УСН налогоплательщиками, в том числе:
- по остаточной стоимости ОС, которая не должна превышать за год 150 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.10.2016 N 03-11-11/63323);
- по средней численности работников - не более 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Как видим, такое основание, как выставление счета-фактуры налогоплательщиком на УСН, не поименовано в списке ограничений для применения УСН.
На основании п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры составлять не должны.
В случае выставления "упрощенцем" счета-фактуры с выделенным НДС нормы гл. 21 НК РФ предусматривают определенные последствия. Так, в соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость неплательщиком НДС эти суммы налога подлежат уплате в бюджет в полном объеме (см. Письмо Минфина России от 11.01.2018 N 03-07-14/328).
Также индивидуальный предприниматель на УСН будет обязан представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в установленном формате в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Итак, в случае выставления индивидуальным предпринимателем на УСН счета-фактуры с выделенным НДС права на применение УСН он не теряет, но должен будет уплатить НДС в бюджет и подать декларацию по НДС в электронном виде в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
А.И. Сурова
АО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
29.06.2018
