Вопрос: Гражданин РФ заключил трудовой договор с иностранной организацией и работает за пределами РФ более 183 дней в календарном году. По итогам года является налоговым нерезидентом РФ и резидентом иностранного государства. Налоги удерживаются в иностранном государстве. Иностранная организация направила его в командировку в РФ на два месяца, заработная плата за этот период выплачивается иностранной организацией, перечисляется на счет в зарубежном банке. Возникает ли у гражданина РФ обязанность декларировать доходы?
Ответ: Если физическое лицо признавалось налоговым резидентом РФ, то в отношении доходов, полученных от источников за пределами РФ, им должен быть самостоятельно исчислен, уплачен и задекларирован НДФЛ.
Доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, не признаются объектом налогообложения по НДФЛ у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. По мнению автора, оплата труда, полученная физическим лицом от иностранной организации за период командировки в РФ, относится к доходам от источников за пределами РФ. Вместе с тем иная квалификация источника дохода не исключена.
Обоснование: Для целей налогообложения НДФЛ доходы в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (пп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ). Указанные доходы признаются объектом налогообложения по НДФЛ только для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ).
По общему правилу налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Таким образом, доходы физического лица, которое в течение календарного года не являлось налоговым резидентом РФ, полученные по трудовому договору от выполнения трудовой деятельности за пределами РФ, НДФЛ не облагаются.
В случае признания физического лица налоговым резидентом РФ в отношении доходов, полученных от источников за пределами РФ, им должен быть самостоятельно исчислен и уплачен НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Как следует из вопроса, работник, место работы которого трудовым договором определено как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве и который получает зарплату от иностранной организации, направляется в РФ в командировку, то есть местом выполнения работником трудовых обязанностей продолжает оставаться иностранное государство.
В ситуациях, связанных с направлением работника в командировку за пределами РФ, позиция контролирующих органов заключается в отнесении выплаты работнику среднего заработка, сохраняемого за время командировки на основании ст. 167 Трудового кодекса РФ, к иному виду дохода, не являющегося вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ. Соответственно, к указанным выплатам норма пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ не применяется и такие выплаты от российской организации относятся к доходам от источников в Российской Федерации (см., например, Письма Минфина России от 11.10.2017 N 03-04-06/66426, ФНС России от 19.03.2014 N ЕД-4-2/4938). Если руководствоваться указанным подходом, то по аналогии доход, выплачиваемый иностранной организацией работнику за период его командировки в РФ, относится к доходам от источников за пределами РФ.
Если же работник выполняет все трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, по месту работы в РФ, то получаемое им вознаграждение может быть признано вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории РФ и подлежать обложению НДФЛ.
Кроме того, на квалификацию источника дохода влияют вид, порядок расчета дохода, получаемого работником за период командировки.
В подобных ситуациях не исключено в порядке п. 4 ст. 208 НК РФ адресное разрешение вопроса об отнесении полученных доходов к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ.
При отнесении соответствующего дохода к доходам от источников в РФ обязанность по уплате НДФЛ возникает независимо от налогового резидентства физического лица. Причем ввиду отсутствия налогового агента уплата НДФЛ должна будет производиться физическим лицом самостоятельно (п. 1 ст. 226, пп. 1, 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Указанные налогоплательщики должны представить налоговую декларацию (п. 1 ст. 229 НК РФ).
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
28.04.2018
