Вопрос: Вправе ли с учетом п. 7 ст. 168 НК РФ организация принять НДС по приобретенным через подотчетное лицо товарам к вычету, если товар оплачен банковской картой работника - подотчетного лица?
Ответ: При приобретении организацией товара через подотчетное лицо с использованием банковской карты работника организация вправе применить вычет по НДС на основании кассового чека или иного документа установленной формы с выделенной отдельной строкой суммой НДС. При этом порядок и форма оплаты приобретенных товаров на вычет НДС влияния не оказывают.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
По общему правилу суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, после принятия на учет данного товара при условии, что приобретенный товар используется в деятельности, облагаемой НДС (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 данной статьи НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).
Согласно позиции Минфина России, Казначейства России, изложенной в Письме от 10.09.2013 N 02-03-10/37209/42-7.4-05/5.2-554, допустимо перечисление средств на банковские счета физических лиц - работников организаций в целях осуществления ими с использованием карт физических лиц, выданных в рамках зарплатных проектов, оплаты командировочных расходов и компенсации работникам документально подтвержденных расходов.
Также Минфин России в Письме от 03.04.2013 N 03-07-11/10861 пояснил, что основанием для вычета НДС помимо счета-фактуры являются документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной суммой налога отдельной строкой), либо бланк строгой отчетности, в котором указана сумма налога. Аналогичную позицию Минфин России высказал в Письмах от 19.07.2013 N 03-07-11/28554, от 25.02.2015 N 03-07-11/9440.
Правомерность применения вычета по НДС на основании кассового чека без счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) подтверждается Определением Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 N 384-О и Постановлением Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80.
Таким образом, считаем, что при приобретении организацией товаров через подотчетное лицо с использованием банковской карты работника организация вправе принять к вычету сумму НДС на основании кассового чека или иного документа установленной формы с выделенной отдельной строкой суммой НДС.
С.Н.Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
30.03.2016
