Вопрос: С 01.01.2017 по 30.06.2017 индивидуальный предприниматель без наемных работников применял УСН ("доходы", 6%), с 01.07.2017 по 31.12.2017 он перешел по данному виду деятельности на патент.
Может ли индивидуальный предприниматель уменьшить налог на УСН, уплаченный за I полугодие 2017 г., на страховые взносы, уплаченные индивидуальным предпринимателем за себя за 2017 г. в декабре 2017 г.?
Ответ: Индивидуальный предприниматель не вправе уменьшить налог на УСН за I полугодие 2017 г. на уплаченные страховые взносы за себя в декабре 2017 г. в период применения патентной системы налогообложения (ПСН).
Обоснование: Глава 26.5 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможности уменьшения индивидуальным предпринимателем (ИП) суммы налога, уплаченного в рамках ПСН на сумму страховых взносов, уплаченных за себя.
Согласно п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов уплачиваются ИП, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года, а страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за год, уплачиваются ИП не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В целях применения п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ сумма уплаченных платежей страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен (Письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-11-11/11487).
Следовательно, сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму налога на УСН (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.
Если бы страховые взносы ИП заплатил в I полугодии 2017 г., то он мог бы уменьшить сумму налога на УСН (авансовых платежей по налогу) за I полугодие 2017 г.
Отметим, что ИП был вправе самостоятельно решить, как уплачивать страховые взносы в фиксированном размере за 2017 г., либо единовременно за текущий календарный год в полном объеме не позднее 31 декабря текущего года, либо частями в течение календарного года.
Следовательно, в случае уплаты суммы страховых взносов за себя в декабре 2017 г. (IV квартале), когда ИП уже не являлся плательщиком УСН, а стал плательщиком ПСН, индивидуальный предприниматель не вправе уменьшить налог по УСН за I полугодие 2017 г. на уплаченные страховые взносы за 2017 г.
П.С. Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
21.05.2018
