Вопрос: В сентябре директор, которому был передан служебный телефон, учитываемый как амортизируемое имущество, уволился и телефон не вернул. В конце года при проведении инвентаризации выявлена недостача данного телефона. На конец года телефон полностью не самортизирован. Каким образом в таком случае можно учесть выявленную недостачу (остаточную стоимость телефона) при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Если виновное лицо установлено, остаточная стоимость (с учетом того что амортизация не начисляется с октября) учитывается во внереализационных расходах, при этом в доходах надо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом. Если виновное лицо не установлено, то учесть остаточную стоимость телефона при исчислении налога на прибыль можно только в том случае, если у организации будет в наличии документ, выданный уполномоченным органом государственной власти, подтверждающий факт отсутствия виновных лиц.
Обоснование: Статьей 248 Трудового кодекса РФ установлено, что взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).
Согласно ст. 232 ТК РФ расторжение трудового договора после причинения ущерба не влечет за собой освобождения стороны этого договора от материальной ответственности, предусмотренной ТК РФ или иными федеральными законами.
Полагаем, что организация может обратиться с просьбой к бывшему директору о возврате телефона или возмещении ущерба в денежном эквиваленте. Если бывший работник не возвращает телефон или отказывается возместить ущерб, то можно обратиться в суд с целью установления виновных лиц и взыскания ущерба.
Для целей налогообложения прибыли начисление амортизации по телефону прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1 Налогового кодекса РФ). Если телефон использовался директором, который при увольнении не вернул телефон, то, соответственно, с октября 2017 г. амортизация по телефону начисляться не должна.
Если директор признан виновным, стоимость недостачи учитывается в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2014 N 13-11/020614@).
Выбытие ОС в результате хищения реализацией в целях гл. 25 НК РФ не является (Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169). Поэтому п. 3 ст. 268 НК РФ, предписывающий особый порядок признания расходов от выбытия ОС с учетом оставшегося срока амортизации, в данном случае неприменим.
Расход и доход признаются на дату:
1) признания виновным лицом суммы ущерба (например, на дату заключения с бывшим работником соглашения о добровольном возмещении ущерба);
2) вступления в силу решения суда о взыскании с виновного суммы ущерба (п. 3 ч. 2 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245).
Если суд вынесет решение о невиновности физического лица и в конечном итоге лицо, виновное в возникновении недостачи, не будет установлено, то согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ расходы в виде остаточной стоимости учитываются в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.
При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
При этом пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы, подтвержденные уполномоченным органом власти, могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при хищении материальных ценностей, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (Письмо Минфина России от 06.10.2017 N 03-03-06/1/65418). Таким документом, в частности, может быть постановление о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу.
При отсутствии документа органа государственной власти недостача (в размере остаточной стоимости ОС) не будет учитываться при исчислении налога на прибыль.
О.В. Егорова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
22.05.2018
