Вопрос: При выплате дохода иностранному работнику за период с января по март 2015 г. с него удержан НДФЛ по ставке 30 процентов и перечислен в бюджет, так как на тот момент он имел статус нерезидента. Затем работник уволился и с сентября 2015 г. снова принят на работу на основании патента. Какую сумму налога следует указать в поле "Сумма налога исчисленная" разд. 5 справки 2-НДФЛ за 2015 г. в этом случае?
Ответ: Если иностранный работник в течение 2015 г. находился на территории Российской Федерации не менее 183 дней, то в поле "Сумма налога исчисленная" разд. 5 справки 2-НДФЛ налоговым агентом должна быть указана общая сумма налога, исчисленная по ставке 13 процентов со всех доходов, полученных в 2015 г. При нахождении на территории Российской Федерации иностранного работника менее 183 дней в течение 2015 г. налоговый агент заполняет два разд. 5, где в одном разделе в поле "Сумма налога исчисленная" указывается сумма налога, исчисленная по ставке 30 процентов по доходам, полученным в январе - марте, и в другом разд. 5 следует указать сумму налога, исчисленную по ставке 13 процентов по доходам, полученным при работе на патенте.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, в частности, от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Статья 227.1 НК РФ регулирует особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации, в том числе на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", а также порядок уплаты налога.
По общим правилам, установленным п. 2 ст. 207 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. В этом случае налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При изменении налогового статуса с нерезидента на резидента налоговая ставка изменяется применительно к налоговому периоду, так как окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за год, устанавливается по итогам налогового периода. В связи с этим налоговому агенту необходимо произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных с доходов физического лица от источников в Российской Федерации, исходя из налоговой ставки 13 процентов (Письмо Минфина России от 04.04.2014 N 03-04-05/15215).
Если же налоговый статус работника в течение года не меняется, то, соответственно, пересчет не производится.
Форма справки о доходах физического лица и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (далее - Порядок заполнения).
В соответствии с Порядком заполнения в разд. 5 справки 2-НДФЛ в поле "Сумма налога исчисленная" указывается общая сумма налога исчисленная. При этом, если налоговый агент начислял физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам налога, разд. 3 - 5 справки заполняются для каждой из ставок.
Иными словами, при заполнении налоговым агентом разд. 5 справки 2-НДФЛ возможны следующие варианты.
При первом варианте налоговый статус работника на конец года изменился, то есть он пробыл на территории Российской Федерации в течение 2015 г. свыше 183 дней. Следовательно, разд. 5 заполняется один раз. В поле "Сумма налога исчисленная" указывается общая сумма налога, исчисленная по ставке 13 процентов по всем доходам 2015 г., при работе как на патенте, так и без патента.
При втором варианте событий налоговый статус работника на конец года не изменился и его пребывание на территории Российской Федерации не превысило 183 дней в течение 2015 г.
В этом случае налоговому агенту следует заполнить два разд. 5 по разным ставкам налога: 13 и 30 процентов. В одном разд. 5 в поле "Сумма налога исчисленная" должна быть указана сумма налога, исчисленная по ставке 30 процентов с доходов, полученных за январь - март 2015 г. В другом разд. 5 в поле "Сумма налога исчисленная" налоговый агент укажет сумму налога, исчисленную по ставке 13 процентов с доходов при работе на патенте.
Р.Х.Дочкин
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
24.04.2016
