Вопрос: Организация в расчетах по страховым взносам за 2017 г. не отражала выплаты суточных, не облагаемых страховыми взносами. Обязана ли организация представить в налоговый орган уточненные расчеты за соответствующие периоды?
Ответ: Представление уточненных расчетов по страховым взносам, если в ранее представленных расчетах не были отражены суточные в пределах необлагаемых сумм, является правом организации.
Обоснование: При оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Форма расчета по страховым взносам и Порядок его заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.
ФНС России в Письме от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@ разъясняла, что в соответствии с Порядком при расчете сумм страховых взносов плательщики в соответствующих строках и графах отражают суммы выплат и иных вознаграждений, поименованные в п. п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ. Суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, также в соответствии с Порядком подлежат отражению в расчете.
При этом в Письме ФНС России от 24.11.2017 N ГД-4-11/23829@ отмечено, что, в случае если плательщиком суточные в пределах сумм, установленных НК РФ, не были учтены в ранее представленных расчетах, необходимо представить уточненные расчеты.
Вместе с тем следует учитывать, что в соответствии с абз. 2 п. 1, п. 7 ст. 81 НК РФ, абз. 2 п. 1.2 Порядка при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в расчет по страховым взносам и представить в налоговый орган уточненный расчет.
Учитывая изложенное, представление уточненных расчетов по страховым взносам в рассматриваемой ситуации является правом организации. Однако с учетом разъяснений ФНС России рекомендуем налогоплательщику представить уточненный расчет, указав всю сумму начисленных суточных.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
23.05.2018
