Вопрос: Работнику с 03.05.2018 предоставлен отпуск с последующим увольнением. Выплата заработной платы за отработанное время и среднего заработка за время отпуска произведена единовременно 28.04.2018. Когда надо исчислить, удержать и перечислить НДФЛ по указанным выплатам? Как заполняется разд. 2 формы 6-НДФЛ за полугодие 2018 г.?
Ответ: НДФЛ с доходов работника должен быть исчислен и удержан 28.04.2018. Перечислить налог в бюджет с сумм оплаты труда и с суммы оплаты отпуска надо не позднее 03.05.2018.
Отпускные и зарплата отражаются в стр. 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 г. в следующем порядке:
- по строке 100 - 28.04.2018;
- по строке 110 - 28.04.2018;
- по строке 120 - 03.05.2018 - в отношении зарплаты и отпускных;
- по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.
Обоснование: Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
При этом согласно пп. 1 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ днем получения дохода в виде:
- оплаты отпуска является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках - 28.04.2018;
- оплаты труда за отработанное время до момента увольнения - последний день работы, за который ему был начислен доход, в данном случае последний день работы перед отпуском - 28.04.2018.
Соответственно, 28.04.2018 с доходов работника должен быть исчислен и удержан НДФЛ.
Сумму исчисленного и удержанного с оплаты труда НДФЛ надо перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
При выплате доходов в виде оплаты отпусков НДФЛ надо перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В силу п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ перечисление налога в бюджет с сумм оплаты труда за отработанное время и с суммы отпускных должно быть произведено не позднее 03.05.2018. При этом перечисление НДФЛ с сумм оплаты труда и отпускных может быть произведено сразу же после удержания налога - 28.04.2018.
Таким образом, операции по оплате труда за отработанное время до момента увольнения работника и по оплате отпуска с последующим увольнением в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г. должны быть отражены следующим образом:
- по строке 100 - 28.04.2018;
- по строке 110 - 28.04.2018;
- по строке 120 - 03.05.2018 (в отношении зарплаты и отпускных);
- по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели (см. Письмо ФНС России от 11.05.2016 N БС-3-11/2094@).
Обратите внимание!
Отпускные отражаются в стр. 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ отдельно от заработной платы за отработанное время при предоставлении отпуска с последующим увольнением, если у них различные сроки перечисления НДФЛ (Письмо ФНС России от 11.05.2016 N БС-4-11/8312).
См. также:
Как заполнить разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ, если работнику в день увольнения (05.06.2018) были выплачены заработная плата за май и за отработанные дни июня, а также компенсация за неиспользованный отпуск?
Работнику одновременно с отпускными выплачена зарплата. Какие даты указать в строках 100, 110, 120 расчета 6-НДФЛ?
Подготовлено на основе материала
А.В. Телегуса,
к. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
17.09.2018
