Вопрос: В организации с пятидневной рабочей неделей увольняется работник по соглашению сторон, в котором предусмотрена компенсация без указания периода, за который она выплачивается. Как рассчитать трехкратный средний месячный заработок работника для целей освобождения от обложения НДФЛ и страховыми взносами?
Ответ: Трехкратный средний месячный заработок можно рассчитать, разделив начисленную работнику заработную плату за 12 месяцев, предшествующих увольнению, на количество фактически отработанных в этот период дней и умножив полученный средний дневной заработок на среднемесячное количество рабочих дней в расчетном периоде и на три.
Обоснование: Компенсационные выплаты при увольнении в пределах трехкратного или шестикратного (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) размера среднего месячного заработка не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Из аналогичной нормы пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ следует, что компенсационные выплаты при увольнении в пределах трехкратного или шестикратного (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) среднего месячного заработка также не облагаются страховыми взносами.
Дополнительная компенсация, выплачиваемая в случае увольнения работника до истечения срока предупреждения об увольнении, не относится к доходам в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, поэтому (ст. 180 ТК РФ):
- не подлежит налогообложению НДФЛ в полном объеме (п. 3 ст. 217 НК РФ);
- не подлежит обложению страховыми взносами в размере, установленном ст. 180 ТК РФ (абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Таким образом, компенсационные выплаты при увольнении не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в пределах трехкратного (шестикратного) среднего месячного заработка, а дополнительная компенсация не облагается в полном размере (Письмо Минфина России от 20.03.2018 N 03-15-06/17473).
При этом порядок расчета указанного трехкратного (шестикратного) размера среднего месячного заработка НК РФ не установлен.
Из Писем Минфина России от 30.06.2014 N 03-04-06/31391, Минтруда России от 21.07.2016 N 17-4/В-283 следует, что применяется общий порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка), установленный ст. 139 Трудового кодекса РФ, Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922) (далее - Положение).
Согласно п. п. 4, 9 Положения расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (расчетный период).
При определении среднего заработка используется средний дневной заработок.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения, на количество фактически отработанных в этот период дней.
В заработную плату включаются премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения.
Однако в рассматриваемом случае множитель "количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате" для расчета среднего заработка отсутствует, так как отсутствует сам период, подлежащий оплате. Ведь организация выплачивает работнику не выходное пособие за несколько месяцев вперед после увольнения, а компенсацию при увольнении по соглашению сторон без указания какого-либо периода, за который она выплачивается.
И вышеприведенные нормы п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ также говорят о трехкратном (шестикратном) размере среднего месячного заработка, а не о среднем заработке за три (шесть) месяцев после увольнения.
Иными словами, речь идет о среднем месячном заработке увольняемого работника, умноженном на три (шесть).
Организация может рассчитать средний месячный заработок работника исходя из среднемесячного количества рабочих дней в расчетном периоде, а не средний заработок исходя из количества рабочих дней в трех месяцах после увольнения.
Среднемесячное количество рабочих дней следует определить путем деления количества рабочих дней в расчетном периоде по производственному календарю пятидневной рабочей недели на 12.
На основании изложенного полагаем, что для целей освобождения от обложения НДФЛ и страховыми взносами компенсации, выплачиваемой работнику при увольнении по соглашению сторон без указания периода, за который она выплачивается, организации, работающей по графику пятидневной рабочей недели, следует рассчитать трехкратный средний месячный заработок работника путем деления фактически начисленной ему заработной платы за 12 месяцев, предшествующих увольнению (расчетный период), на количество фактически отработанных за этот период дней и умножения полученного среднего дневного заработка на среднемесячное количество рабочих дней в расчетном периоде и на три.
См. также: Облагается ли страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование компенсация при увольнении по соглашению сторон, выплата которой предусмотрена коллективным договором?
Подготовлено на основе материала
С.М. Лазутина
ООО "М-СТАЙЛ"
Региональный информационный центр
17.09.2018
