Вопрос: Можно ли в целях налога на прибыль учесть расходы на приобретение вентилятора для офиса?
Ответ: Налогоплательщик вправе учесть расходы на приобретение вентилятора для офиса с работниками.
Обоснование: В соответствии с требованиями ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" юридические лица обязаны выполнять требования к обеспечению безопасных для человека условий труда, которые устанавливаются санитарными правилами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
На основании положений Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить:
- бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22);
- нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства (ст. 163).
Под условиями труда понимается совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (ст. 209 ТК РФ).
Статьей 226 ТК РФ предусмотрено, что финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг).
Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков установлен Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н, п. 15 которого предусмотрено, что одним из мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является устройство новых и реконструкция имеющихся отопительных и вентиляционных систем в производственных и бытовых помещениях, тепловых и воздушных завес, аспирационных и пылегазоулавливающих установок, установок кондиционирования воздуха с целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата, чистоты воздушной среды в рабочей и обслуживаемых зонах помещений.
Также существует перечень основных действующих нормативных и методических документов по гигиене труда (см., в частности, Письма Роспотребнадзора от 16.05.2007 N 0100/4961-07-32, Минздрава России от 06.01.2004 N 2510/92-04-32).
В документах по гигиене труда, в частности, указано следующее:
- в СНиП 2.09.04-87* "Строительные нормы и правила. Административные и бытовые здания", утвержденных Постановлением Госстроя СССР от 30.12.1987 N 313, содержатся общие требования к вентиляции и кондиционированию воздуха в административных помещениях различного назначения;
- в п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 "2.2.2. Гигиена труда, технологические процессы, сырье, материалы, оборудование, рабочий инструмент. 2.4. Гигиена детей и подростков. Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы", введенных в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 N 118, указано, что в помещениях, в которых установлены компьютеры, необходимо проводить систематическое проветривание после каждого часа работы на компьютере;
- в п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03 "2.2.2. Гигиена труда. Технологические процессы, сырье, материалы и оборудование, рабочий инструмент. Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике. Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы", введенных в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 30.05.2003 N 107, говорится о том, что помещение, в котором работает копировальная техника, должно быть оборудовано системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
С учетом изложенного расходы на приобретение вентилятора для офиса могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, в случае если такой вентилятор служит для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности. Данный вывод подтверждается, в частности, Письмом Минфина России от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112.
Подготовлено на основе материала
Е.Н. Соколовой
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
17.09.2018
