Вопрос: Организация на основании коллективного договора выплачивает уходящим на пенсию работникам материальную помощь (4 000 руб.), перечисляя ее на счета указанных лиц в банке. Как учитывается такая выплата при исчислении налога на прибыль, НДФЛ, страховых взносов?
Ответ: Материальная помощь работникам в связи с выходом на пенсию не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если такие доходы работника не превышают 4 000 руб. за календарный год.
Верховный Суд РФ подтвердил, что материальная помощь свыше 4 000 руб., выплачиваемая по коллективному договору, тоже не облагается страховыми взносами.
При исчислении налога на прибыль расходы в виде сумм материальной помощи работникам не учитываются.
Обоснование: Не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ и страховыми взносами, в частности, доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные за налоговый период в виде сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Схожая норма предусмотрена пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ, согласно которой не облагаются взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.
При этом основанные на коллективном договоре выплаты в виде единовременной материальной помощи при увольнении в связи с выходом на пенсию носят компенсационный, социальный характер, не являются стимулирующими и не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. В связи с этим данные суммы не признаются вознаграждением в рамках трудовых отношений, поскольку не являются оплатой труда работников, как она определена в ст. 129 Трудового кодекса РФ, и не являются объектом обложения страховыми взносами (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, основанное на схожих положениях Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, который утратил силу с 1 января 2017 г.).
Верховный Суд РФ подтвердил, что материальная помощь свыше 4 000 руб., выплачиваемая по коллективному договору, тоже не облагается страховыми взносами (Определение Верховного Суда РФ от 03.11.2017 N 309-КГ17-15716).
Однако из Письма Минтруда России от 17.06.2016 N 17-3/В-256 можно было сделать противоположный вывод.
В силу п. 23 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.
Соответственно, выплата материальной помощи уходящим на пенсию работникам не включается в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
Таким образом, материальная помощь работникам в связи с выходом на пенсию не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если такие доходы работника не превышают 4 000 руб. за календарный год. Иную позицию в части начисления страховых взносов, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.
При исчислении налога на прибыль расходы в виде сумм материальной помощи работникам не учитываются.
Подготовлено на основе материала
Т.В. Берилко,
главного специалиста-эксперта
отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной методологии
Минфина России
17.09.2018
