Вопрос: Организация имеет обособленные подразделения на территории г. Москвы (г. Санкт-Петербурга) и по месту нахождения одного из них состоит на налоговом учете. Правомерно ли уплачивать НДФЛ и отчитываться по форме 2-НДФЛ и форме 6-НДФЛ по месту учета, указанному в уведомлении по форме N 1-6-Учет?
Ответ: Организация должна перечислять НДФЛ, отчитываться по форме 2-НДФЛ и по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения, указанному в уведомлении по форме N 1-6-Учет. Однако в части перечисления налога существует иная позиция по данному вопросу.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ при наличии нескольких обособленных подразделений в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно.
Для этого следует направить уведомление по форме N 1-6-Учет о выборе инспекции в налоговый орган по месту нахождения организации. В таком случае организация встает на учет только по месту нахождения выбранного обособленного подразделения.
Абзацем 4 п. 2 ст. 230 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.
То есть налоговый агент обязан отчитываться по форме 2-НДФЛ и по форме 6-НДФЛ в части обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, то есть в налоговый орган, указанный в уведомлении по форме N 1-6-Учет.
Абзацем 2 п. 7 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Таким образом, законодательно закреплена обязанность налогового агента перечислять в бюджет суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного у работников обособленного подразделения по месту нахождения, а не по месту учета обособленного подразделения.
То есть исходя из положений ст. 226 НК РФ налоговый агент перечисляет в бюджет суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного у работников обособленного подразделения по месту нахождения обособленного подразделения.
При уплате налогового платежа на основании налоговой декларации (расчета) в реквизите "105" распоряжения о переводе денежных средств указывается код ОКТМО в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) (п. 6 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н).
Согласно Письму ФНС России от 07.07.2017 N БС-4-11/13281@ в платежных поручениях на перечисление НДФЛ, в расчете по форме 6-НДФЛ и в справке по форме 2-НДФЛ указывается ОКТМО по месту нахождения рабочих мест работников организации - получателей дохода.
Однако согласно Письмам ФНС России от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@ и Минфина России от 22.06.2012 N 03-04-06/3-174, если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в г. Москве на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в г. Москве, может быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения.
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом в отношении работников всех данных обособленных подразделений, находящихся в г. Москве, с указанием КПП ответственного обособленного подразделения и должен быть представлен по месту учета этого ответственного обособленного подразделения.
Прямое указание норм НК РФ обязывает налогового агента отчитываться по форме 2-НДФЛ и по форме 6-НДФЛ в части обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, указанному в уведомлении по форме N 1-6-Учет.
Таким образом, по мнению автора, перечислять НДФЛ следует по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.
Однако с учетом прямой нормы абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ существуют позиция, согласно которой НДФЛ надо перечислять по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Во избежание претензий со стороны контролирующих органов рекомендуется получить разъяснения в налоговой инспекции по месту учета.
Подготовлено на основе материала
Ю.М. Костюченко
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
17.09.2018
