Вопрос: Физическое лицо (гражданин РФ) в марте 2016 г. заключило трудовой договор с российской организацией. До этого оно проживало за пределами РФ и имело статус нерезидента РФ. Физическое лицо планирует в дальнейшем в течение календарного года только краткосрочные выезды за рубеж и уверено, что по итогам 2016 г. изменит статус и будет налоговым резидентом. В связи с этим оно просит работодателя удерживать сразу, начиная с даты приема на работу, НДФЛ по ставке 13% и предлагает написать гарантийное письмо о том, что возместит все налоговые санкции. Сможет ли работодатель взыскать эти суммы с работника, если при налоговой проверке на организацию будут наложены штрафы и пени?
Ответ: До приобретения работником статуса налогового резидента у работодателя отсутствует основание удержания НДФЛ по ставке 13% вне зависимости от желания работника. При этом в случае применения контролирующим органом налоговых санкций работодатель не сможет взыскать с работника понесенные убытки даже при наличии гарантийного письма.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Вместе с тем от статуса налогоплательщика - физического лица зависит налоговая ставка в отношении доходов от трудовой деятельности. Так, для физических лиц - резидентов она составляет 13%, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - 30% (ст. 224 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога.
Следует учитывать, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).
При этом ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица - получателя дохода возлагается на организацию - источник его выплаты (Письмо Минфина России от 16.03.2012 N 03-04-06/6-64).
Таким образом, до приобретения работником статуса налогового резидента у работодателя отсутствует основание удержания НДФЛ по ставке 13% вне зависимости от желания работника.
В случае нарушения работодателем порядка исчисления, удержания и уплаты НДФЛ он может быть привлечен к ответственности за нарушение налогового законодательства, предусмотренной ст. 123 НК РФ.
А учитывая, что удержания из заработной платы работника могут производиться только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 137 ТК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 28.05.2010 N 18-В10-16), взыскать с работника понесенные убытки в случае применения контролирующим органом налоговых санкций работодатель не сможет даже при наличии гарантийного письма.
В.А.Недвига
Федеральная служба
по труду и занятости
30.06.2016
