Вопрос: Организация оказывает услуги аутстаффинга, предоставляя персонал, который работает на территории заказчика. Другой деятельности не осуществляет. В трудовых договорах с работниками указаны в качестве рабочих мест подразделения организации-заказчика в различных регионах РФ. Образуются ли в данном случае обособленные подразделения у организации, предоставляющей персонал? В каком порядке нужно перечислять НДФЛ и страховые взносы с зарплаты данных работников - по месту нахождения организации либо по месту нахождения каждого обособленного подразделения (если таковое возникает в данной ситуации), где работники фактически осуществляют деятельность?
Ответ: У организации, оказывающей услуги аутстаффинга (предоставления персонала, который работает на территории заказчика), обособленных подразделений не возникает. Удержанные с работников суммы НДФЛ, а также всю сумму начисленных страховых взносов нужно перечислять только по месту нахождения организации. Что касается перечисления страховых взносов, то, поскольку у организации нет обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, всю сумму начисленных страховых взносов также нужно перечислять по месту нахождения организации.
Обоснование: Согласно п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Страховые взносы самостоятельно платят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (ч. 11, 12 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).
Из п. 2 ст. 11 НК РФ следует, что обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Аналогичное определение обособленного подразделения дано в п. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ.
Статьей 209 Трудового кодекса РФ установлено, что рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
При этом необходимо учитывать, что с 01.01.2016 порядок осуществления деятельности по предоставлению труда работников (персонала) по договору аутстаффинга регулируют Закон РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" (далее - Закон N 1032-1) и гл. 53.1 ТК РФ (Федеральный закон от 05.05.2014 N 116-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Так, с 01.01.2016 вести деятельность по предоставлению труда работников (персонала) вправе (п. 3 ст. 18.1 Закона N 1032-1):
1) частные агентства занятости - юридические лица, зарегистрированные на территории РФ и прошедшие аккредитацию на право осуществлять данный вид деятельности;
2) другие юридические лица, в том числе иностранные и их аффилированные лица (за исключением физических лиц), на условиях и в порядке, которые установлены федеральным законом, в случаях, если работники с их согласия направляются временно к:
- юридическому лицу, являющемуся аффилированным лицом по отношению к направляющей стороне;
- юридическому лицу, являющемуся акционерным обществом, если направляющая сторона является стороной акционерного соглашения об осуществлении прав, удостоверенных акциями такого акционерного общества;
- юридическому лицу, являющемуся стороной акционерного соглашения с направляющей стороной.
Соответственно, в иных случаях заключение договора аутстаффинга (осуществления деятельности по предоставлению труда работников (персонала)) является незаконным.
При этом под деятельностью по предоставлению труда работников (персонала) понимается временное направление работодателем своих работников с их согласия к физическому или юридическому лицу, не являющемуся работодателем данных работников, для выполнения ими трудовых функций согласно их трудовому договору в интересах и под контролем принимающей стороны (п. 1 ст. 18.1 Закона N 1032-1). В данном случае осуществление деятельности по предоставлению труда работников не приводит к образованию обособленного подразделения, так как у работодателя не возникают рабочие места по месту нахождения принимающей стороны, поскольку место работы контролирует принимающая сторона, а не работодатель (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Таким образом, у организации, предоставляющей персонал, не возникает обязанности по постановке на налоговый учет обособленного подразделения по месту нахождения принимающей стороны (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). А значит, удержанные из доходов работников суммы НДФЛ, а также подлежащие уплате страховые взносы нужно перечислять только по месту нахождения организации (п. 7 ст. 226 НК РФ, ч. 11, 12 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Надо сказать, что и до 2016 г. судьи считали, что рабочие места создает не организация, которая предоставляет работников, а организация, которая пользуется услугами. И, следовательно, у организации, предоставляющей персонал, не образуются обособленные подразделения (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2007 N Ф08-32/2007-10А, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.12.2010 N А45-5808/2010, от 08.06.2009 N Ф04-3362/2009(8252-А45-40)).
Е.В.Апанасенко
Издательство "Главная книга"
01.07.2016
