Вопрос: Работник взял заем у организации под 3% годовых. Через год он перевел другому физическому лицу свой долг по договору займа вместе с подлежащими уплате процентами. У кого и в какой момент возникает материальная выгода по НДФЛ от экономии на процентах?
Ответ: Обязанность по уплате НДФЛ с материальной выгоды:
до 2016 г. не возникала, если уплата процентов не производилась;
с 2016 г. возникает на последний день каждого месяца исходя из фактического периода пользования соответствующим должником заемными средствами независимо от даты уплаты процентов.
Обоснование: По общему правилу материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является доходом налогоплательщика (пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды до 2016 года определялась как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ в редакции, действовавшей до 2016 г.).
Таким образом, из буквального толкования ст. 223 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2016 г.) следует, что если уплата процентов по полученному займу физическим лицом (первоначальным должником) до 2016 г. не производилась, то дохода в виде материальной выгоды у такого физического лица не возникало.
С 2016 г. в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах").
Таким образом, у первоначального должника или у нового должника начиная с 2016 г. обязанность по уплате НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды возникает на последний день каждого месяца в течение периода фактического пользования заемными средствами независимо от даты уплаты процентов.
Подготовлено на основе материала
С.В.Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
01.07.2016
