Вопрос: Как облагается выплата материальной помощи внешнему совместителю НДФЛ и страховыми взносами?
Ответ: Работодатель облагает НДФЛ и страховыми взносами сумму материальной помощи внешнему совместителю, превышающую 4 000 руб.
Обоснование: Работодатель вправе предусмотреть в коллективном и (или) трудовом договоре выплату материальной помощи внешнему совместителю. Материальную помощь также можно выплатить на основании локального нормативного акта, например приказа (ст. 8 Трудового кодекса РФ).
НДФЛ
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, не превышающие 4 000 руб. за налоговый период, в том числе суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ).
Для целей исчисления НДФЛ внешний совместитель ничем не отличается от других работников.
Таким образом, обложение НДФЛ суммы материальной помощи внешнему совместителю осуществляется в общем порядке без учета выплат по другому месту работы. Следовательно, работодатель не удерживает НДФЛ с суммы материальной помощи, если ее сумма не превышает 4 000 руб.
Если внешний совместитель получал в течение года материальную помощь от нескольких работодателей и ее общая сумма по итогам года превысила 4 000 руб., то он должен самостоятельно уплатить НДФЛ с суммы превышения по ставке 13% и подать декларацию по форме 3-НДФЛ (ст. 228 НК РФ).
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 419 и пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Не подлежат обложению страховыми взносами для работодателей суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Поэтому при исчислении страховых взносов с сумм материальной помощи, выплаченной работнику по совместительству, не учитываются суммы материальной помощи и иных доходов, полученных у других работодателей (ст. ст. 60.1, 282 ТК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 76-19.
Таким образом, если выплаченная внешнему совместителю материальная помощь не превышает 4 000 руб., то она не облагается страховыми взносами независимо от того, получал ли он материальную помощь от других работодателей.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.09.2018
