Вопрос: Организация - сельскохозяйственный производитель, уплачивающая ЕСХН, купила квартиру для проживания иностранного работника. Обязанность работодателя - предоставить квартиру и оплачивать коммунальные платежи - прописана в трудовом договоре с работником. Вправе ли организация учесть затраты на покупку квартиры и на ее содержание при расчете ЕСХН?
Ответ: Организация, применяющая ЕСХН, вправе учесть предусмотренные трудовым договором с иностранным работником затраты на покупку квартиры и на ее содержание в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы. Иную позицию, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.
Обоснование: Налогоплательщики, находящиеся на уплате ЕСХН, могут учитывать в качестве затрат расходы на оплату труда (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Они принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ. В расходы на оплату труда также включается стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг), а также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. п. 4, 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
В соответствии с пп. "г" п. 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167, работодатель обязан обеспечить иностранного гражданина на период его пребывания в РФ жильем. Существует судебная практика, согласно которой расходы на приобретение жилья для работников могут быть учтены в составе расходов на оплату труда (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 21.03.2011 N КА-А40/1449-11 по делу N А40-36395/10-107-192, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 по делу N А45-26455/2009, Определение ВАС РФ от 23.04.2008 N 4623/08).
Однако контролирующие органы придерживаются другой позиции и полагают, что указанные расходы не подпадают под п. 4 ч. 2 ст. 255 НК РФ. С учетом ст. 131 Трудового кодекса РФ расходы, связанные с предоставлением жилья иностранным работникам, при условии их документального подтверждения учитываются для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы (см., например, Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-03-06/2/73).
Таким образом, если организация - сельскохозяйственный производитель, уплачивающая ЕСХН, купила квартиру для проживания иностранного работника и оплачивает расходы на ее содержание, что предусмотрено трудовым договором с работником, то, по нашему мнению, без возникновения налоговых рисков она вправе учесть затраты на покупку квартиры и на ее содержание при расчете ЕСХН в вышеуказанных пределах. Иную позицию, вероятно, придется отстаивать в судебном порядке.
И.Н.Шульга
Группа компаний
"Аналитический Центр"
25.05.2016
