Вопрос: Организация - сельскохозяйственный производитель, уплачивающая ЕСХН, оформляет новым работникам трудовые книжки и вкладыши к ним на безвозмездной основе. Учитывается ли их стоимость в расходах при расчете ЕСХН?
Ответ: Организация, находящаяся на ЕСХН, не вправе учитывать в целях налогообложения расходы на приобретение бланков трудовых книжек и вкладышей к ним.
Обоснование: Работодатель при выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша взимает с него плату, размер которой определяется размером расходов на их приобретение (п. 47 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225). Если же организация-работодатель не взимает плату при выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее, то их стоимость является доходом работника в натуральной форме и подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке, если бесплатная выдача трудовой книжки не будет рассматриваться в качестве материальной помощи или подарка (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 27.11.2008 N 03-07-11/367, от 01.06.2010 N 03-04-06/6-106).
Организации, применяющие ЕСХН, также не смогут уменьшить свои доходы на сумму расходов, связанных с приобретением бланков трудовых книжек, при условии выдачи их работникам на безвозмездной основе. Это связано с тем, что в состав расходов на ЕСХН с объектом "доходы минус расходы" можно отнести только те, что предусмотрены п. 2 ст. 346.5 НК РФ, и при условии, что они являются экономически обоснованными, то есть соответствующими п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).
Поскольку подобные расходы не предусмотрены п. 2 ст. 346.5 НК РФ, соответственно, при расчете налога их принять нельзя.
И.Н.Шульга
Группа компаний
"Аналитический Центр"
26.05.2016
