Вопрос: Работник направлен в командировку в декабре 2016 г., а возвращается в апреле 2017 г. В каком порядке облагаются страховыми взносами суточные, выплаченные работнику в декабре в полном объеме (с учетом п. 2 ст. 422 НК РФ)?
Ответ: Суточные, выплаченные, а значит, и начисленные работнику в декабре 2016 г. при направлении в командировку, из которой он возвращается в апреле 2017 г., не облагаются страховыми взносами в полном объеме на основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 422 гл. 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 2017 г., при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Пунктом 3 ст. 217 НК РФ определено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Исходя из п. 1 ст. 424 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.
Согласно п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату, в частности, дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
Учитывая изложенное, если суточные работнику начислены в декабре 2016 г., к таким выплатам применяется законодательство о страховых взносах, действовавшее до 1 января 2017 г., а именно Закон N 212-ФЗ.
В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные.
Следовательно, суточные, выплаченные, а значит и начисленные, работнику в декабре 2016 г. при направлении в командировку, из которой он возвращается в апреле 2017 г., не облагаются страховыми взносами в полном объеме на основании ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Данную позицию подтверждает и позиция Минфина России в Письме от 13.04.2017 N 03-15-06/22143.
Е.Б. Баландина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
24.05.2017
