Вопрос: Работодатель выдал работнику беспроцентный заем, перечислив его на личный расчетный счет работника, при этом банк удержал комиссию за перечисление денежных средств. Вправе ли организация учесть расходы на комиссию банка при исчислении налога на прибыль в данной ситуации?
Ответ: Комиссия, взимаемая банком с работодателя за перечисление беспроцентного займа работнику, не может быть учтена в расходах по налогу на прибыль.
Обоснование: Отношения, связанные с заключением договора займа между работодателем и работником, возникают вне рамок трудового законодательства.
Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Для целей налогообложения прибыли все расходы, учитываемые при определении налоговой базы, должны соответствовать требованиям ст. 252 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются экономически оправданные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В рассматриваемом случае работодатель предоставляет беспроцентный заем и, учитывая положения п. 1 ст. 41 НК РФ о том, что доходом признается экономическая выгода, у него не возникает дохода, который можно определить в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. Таким образом, выдача беспроцентного займа для работодателя не связана с деятельностью, направленной на получение дохода, и не соответствует требованиям ст. 252 НК РФ.
Следовательно, и комиссия, взимаемая банком с работодателя за перечисление беспроцентного займа в пользу работника, не относится к расходам, произведенным в рамках деятельности, направленной на получение дохода, и не может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
Принимая во внимание указанное, расходы организации-работодателя в виде комиссии банка, взимаемой за перечисление с расчетного счета суммы займа, предоставленной работнику, для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются.
В Письме Минфина России от 21.11.2016 N 03-03-06/1/68286 указано, что затраты организации на работника, связанные с удовлетворением его социально-хозяйственных потребностей, не могут рассматриваться как осуществленные в рамках деятельности самой организации.
В.В. Ковальчук
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
12.04.2017
