Вопрос: Организация производила в пользу своих работников не облагаемые НДФЛ выплаты, которые согласно НК РФ освобождаются от налогообложения только в определенных размерах (например, материальная помощь при рождении ребенка). Необходимо ли указанные выплаты отражать в расчете по форме 6-НДФЛ и справках по форме 2-НДФЛ? Должны ли при этом сходиться значения показателей по строке 020 расчета по форме 6-НДФЛ с общей суммой дохода, указанного в п. 5 представляемых по всем налогоплательщикам справок по форме 2-НДФЛ?
Ответ: Выплаты работнику (материальную помощь при рождении ребенка) в необлагаемых пределах работодатель вправе не отражать в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Если налоговый агент отразил соответствующие суммы в расчете по форме 6-НДФЛ, информация о них также должна быть отражена и в справках по форме 2-НДФЛ. В таком случае данные по строке 020 расчета по форме 6-НДФЛ и общая сумма дохода, указанного в п. 5 представляемых по всем налогоплательщикам справок по форме 2-НДФЛ за соответствующий год, будут идентичны.
Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ, в частности, суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам при рождении ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.
Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета справку по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.
Из Приложения к Письму ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопросы 3, 4) следует, что строка 030 "Сумма налоговых вычетов" расчета по форме 6-НДФЛ заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденных Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов". При заполнении строки 020 "Сумма начисленного дохода" следует учитывать, что в расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в ст. 217 НК РФ. При этом также четко не разъяснен порядок отражения в расчете сумм, частично не подлежащих налогообложению. При этом Приложением N 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-11/387@ для вычета из сумм единовременной материальной помощи, оказываемой работодателем работникам при рождении ребенка, установлен код "508".
Рассматривая вышеназванную ситуацию, ФНС России в Письме от 15.12.2016 N БС-4-11/24064@ на основании п. 8 ст. 217 НК РФ пришла к выводу, что работодатель вправе не отражать в расчете по форме 6-НДФЛ доход работника в виде единовременной материальной помощи при рождении ребенка в течение первого года после рождения ребенка в размере, не превышающем 50 000 руб. В случае если размер указанного дохода, выплачиваемого в налоговом периоде, превысит 50 000 руб., данный доход подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ.
Вместе с тем если организация, выплачивающая работнику материальную помощь при рождении ребенка в течение первого года после рождения ребенка в размере 50 000 руб., отразила данный доход в расчете по форме 6-НДФЛ, то организация может отразить такой доход в сведениях по форме 2-НДФЛ.
Однако, на наш взгляд, необходимо иметь в виду следующее.
Пунктом 3 Контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности (Письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@) предусмотрено равенство показателей расчета по форме 6-НДФЛ по строке 020 по соответствующей ставке (строка 010) показателю суммы строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке налога справок по форме 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом.
В случае если налоговый агент отразит соответствующую выплату в расчете по форме 6-НДФЛ, но не отразит ее в форме 2-НДФЛ, это приведет к нарушению вышепоименованных Контрольных соотношений, что может повлечь за собой процедуру истребования от налогового агента соответствующих пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Учитывая изложенное, полагаем, если налоговый агент отразил соответствующие суммы, не подлежащие налогообложению НДФЛ, в расчете по форме 6-НДФЛ, информация о них также должна быть отражена и в справках по форме 2-НДФЛ за указанный налоговый период. В таком случае данные по строке 020 расчета по форме 6-НДФЛ и общая сумма дохода, указанного в п. 5 представляемых по всем налогоплательщикам справок по форме 2-НДФЛ, будут идентичны, что соответствует Контрольным соотношениям ФНС России.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
19.04.2017
