Вопрос: Нужно ли дополнительную компенсацию работнику в связи с досрочным увольнением при сокращении штата учитывать в общей сумме "увольнительных" выплат, для которых установлен необлагаемый лимит в целях обложения страховыми взносами и НДФЛ?
Ответ: Дополнительная компенсация, выплачиваемая работнику до окончания двухмесячного срока предупреждения об увольнении по сокращению штата, не входит в состав компенсационных выплат, выплачиваемых при увольнении, для которых установлен необлагаемый лимит в размере трех (шести) средних месячных заработков, и полностью не облагается НДФЛ и страховыми взносами.
Обоснование: Работнику, уволенному досрочно с его письменного согласия до окончания двухмесячного срока предупреждения об увольнении по сокращению штата, работодатель должен выплатить: выходное пособие в размере среднего месячного заработка, средний заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия), а также дополнительную компенсацию, рассчитанную исходя из среднего заработка за время, оставшееся до истечения двухмесячного срока предупреждения об увольнении (ч. 1 ст. 178, ч. 3 ст. 180 Трудового кодекса РФ). В исключительных случаях средний месячный заработок выплачивается уволенному работнику за третий месяц при представлении работником справки из службы занятости, подтверждающей, что он в течение двух недель после увольнения обратился туда и не был трудоустроен (ч. 2 ст. 178 ТК РФ).
Все компенсационные выплаты (выходные пособия), выплачиваемые при увольнении работников, независимо от основания увольнения, в том числе которые выплачены при увольнении по соглашению сторон, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в размере, не превышающем в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, а работников, увольняемых из организаций, находящихся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части, не превышающей шестикратный размер среднего месячного заработка (ст. 180 ТК РФ, п. 3 ст. 217, п. 3 ст. 8, пп. 2 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 03.08.2017 N 03-04-06/49795, от 31.07.2017 N 03-04-07/48592 (направлено Письмом ФНС России от 21.08.2017 N БС-4-11/16545@ для использования в работе нижестоящим ИФНС России)).
Суммы компенсационных выплат при увольнении, в части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка и шестикратного размера среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, которые находятся в районах Крайнего Севера, облагаются страховыми взносами и НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 12.04.2017 N 03-04-06/21722). Исключение составляет только компенсация за неиспользованный отпуск, которая облагается в любом случае.
По мнению контролирующих органов, данный лимит установлен именно для выходных пособий, к которым не относится дополнительная компенсация в связи с досрочным увольнением. Она стоит особняком и ее не облагают НДФЛ и страховыми взносами без привязки к лимиту в три (шесть - для северян) среднемесячных заработка в размере, установленном ст. 180 ТК РФ (Письма Минфина России N 03-04-07/48592, ФНС России N БС-4-11/16545@). Аналогичные разъяснения давал Минтруд России в Письме от 11.02.2016 N 17-3/В-56 по страховым взносам. По обложению НДФЛ Минфин России ранее занимал противоположную позицию и считал, что все "увольнительные" выплаты не облагаются в пределах трех (шести - для северян) среднемесячных заработков, включая дополнительную компенсацию, выплачиваемую при досрочном увольнении (Письмо Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-06/15453).
Т.Б. Нечаева
ООО "ИК Ю-Софт"
Региональный информационный центр
15.01.2018
