Вопрос: Работник в связи с производственной необходимостью был отозван из отпуска, проводимого им вне места постоянного жительства. При этом работнику была возмещена стоимость проезда от места отдыха до места работы. Облагается ли сумма указанного возмещения НДФЛ?
Ответ: По мнению Минфина России, оплата работнику стоимости проезда при отзыве его из отпуска подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
Однако, с нашей точки зрения, факт отзыва работника из отпуска обусловлен интересом организации, а не физического лица, что не приводит к возникновению у налогоплательщика облагаемой НДФЛ экономической выгоды.
Обоснование: По общему правилу, установленному ст. 125 Трудового кодекса РФ, отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия.
Минфин России в Письме от 20.10.2017 N 03-04-06/68852 применительно к рассматриваемой ситуации отметил, что перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 Налогового кодекса РФ. При этом ни ТК РФ, ни иными положениями действующего законодательства РФ не предусмотрено норм, устанавливающих обязанность возмещения работодателем стоимости проезда от места проведения отпуска до места работы и обратно в случае отзыва работника из отпуска. Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения работодателем стоимости проезда от места проведения отпуска до места работы и обратно в случае отзыва работника из отпуска, ст. 217 НК РФ не содержит. С учетом положений ст. ст. 41 и 210 НК РФ ведомством сделан вывод, что указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Вместе с тем, по нашему мнению, следует иметь в виду, что объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками. Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Наряду с этим в п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 19.07.2016 N 1460-О разъяснено, что, в частности, в ст. 208 НК РФ приведен открытый перечень доходов, которые учитываются для целей обложения налогом на доходы физических лиц. Все указанные доходы связаны с получением налогоплательщиком экономической выгоды при осуществлении той или иной хозяйственной деятельности. Из приведенных законоположений следует, что доходом для целей обложения налогом на доходы физических лиц федеральный законодатель признает лишь экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, возникающую у физического лица при осуществлении им хозяйственной деятельности. Такой подход позволяет на практике исключить из-под налогообложения выплаты, носящие, например, компенсационный характер или характер возмещения ущерба.
Из положений ст. 125 ТК РФ следует, что трудовое законодательство разрешает работодателю отозвать работника из отпуска в силу производственной необходимости.
При этом в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), подчеркнуто, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено прежде всего интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.
В рассматриваемой ситуации оплата стоимости проезда от места отдыха до места работы в связи с отзывом работника производилась по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации. Учитывая, что работник может быть отозван только при его согласии, а досрочный возврат из места проведения отпуска может повлечь для него дополнительные затраты (например, в случае если работник уже ранее купил невозвратные авиа- или железнодорожные билеты на другое число), работодатель заинтересован в предоставлении ему условий для досрочного возврата из отпуска. Очевидно, что, прерывая течение отпуска в связи с производственной необходимостью, работник действует исключительно в интересах работодателя, в связи с чем ему надлежит вернуться к месту постоянной работы. Таким образом, в случае если работник организации в связи со служебной необходимостью отзывается из отпуска и ему возмещается стоимость проезда от места отпуска до места расположения организации, то данный факт обусловлен интересом организации, но не физического лица, что само по себе не приводит к возникновению у налогоплательщика экономической выгоды - дохода, подлежащего обложению НДФЛ.
Однако в таком случае, учитывая вышеуказанную позицию Минфина России, работодатель должен быть готов к спорам с налоговыми органами.
А.В. Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
"Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы"
25.01.2018
