Вопрос: Как ИП без работников уменьшить налог, уплачиваемый при патентной системе налогообложения, на страховые взносы за себя?

style="max-height: 50vh;">

Как ИП без работников уменьшить налог, уплачиваемый при патентной системе налогообложения, на страховые взносы за себя?


ИП вправе уменьшить налог при ПСН на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в периоде действия патента, подав соответствующее уведомление.
Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается, в частности, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ, а также на расходы по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя (пп. 1, 2 п. 1.2, п. 2 ст. 346.51 НК РФ).
При этом ИП, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого при ПСН, на уплаченные страховые взносы на ОПС и ОМС. В расчетном периоде 2022 г. ИП уплачивает взносы в следующих размерах (абз. 7 п. 1.2 ст. 346.51, п. 1 ст. 430 НК РФ):
• на ОПС в случае, если величина дохода не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 34 445 руб., и в размере 1,0% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период;
• на ОМС в фиксированном размере 8 766 руб.
Налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено п. п. 1.1, 2 и 3 ст. 346.49 НК РФ (п. 1 ст. 346.49 НК РФ).
Если патент выдан на срок менее календарного года (с даты, указанной в заявлении на получение патента), налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.08.2020 N 03-11-11/75616).
Поскольку гл. 26.5 НК РФ не содержит ограничений по уменьшению суммы налога по патенту, подлежащей уплате по первому сроку уплаты, то ИП, получивший патент (патенты) со сроком действия более 6 месяцев, вправе уменьшить сумму налога по нему (ним) на сумму уплаченных страховых взносов по первому сроку уплаты налога в полном объеме (Письмо ФНС России от 17.11.2021 N СД-4-3/16076@).
Также отметим, что в целях уменьшения ИП без работников суммы налога при ПСН на уплаченные страховые взносы имеет значение, что страховые взносы уплачены (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, правомерно уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму уплаченных в данном периоде страховых взносов, в том числе исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб., а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов, в том числе за предыдущий год (п. 4 Письма ФНС России от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@).
Так, например, сумму страховых взносов на ОПС в размере 1% от суммы дохода предпринимателя, превышающего 300 000 руб., за 2021 г., уплаченную в 2022 г. (п. 2 ст. 432 НК РФ), можно принять в уменьшение налога также в налоговых периодах 2022 г.
При этом отметим, что в письме Минфина России указано, что ИП вправе уменьшить сумму налога по каждому патенту на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) страховых взносов в периоде действия патентов (абз. 8 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, пп. "а" п. 7 Приложения к Письму Минфина России от 29.12.2020 N 03-11-03/4/116148).
Для уменьшения налога ИП направляет уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий в письменной или электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН (абз. 9 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Форма уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму указанных в п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ страховых платежей (взносов) и пособий, а также Формат и Порядок ее представления утверждены Приказом ФНС России от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@.
Если налогоплательщик в календарном году, в котором им уплачены страховые платежи (взносы) и пособия, получил несколько патентов и при исчислении налога по одному из них сумма страховых платежей (взносов) и пособий, указанных в вышеуказанном п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, превысила сумму этого налога с учетом ограничения, установленного абз. 6 данного пункта ст. 346.51 НК РФ, то он вправе уменьшить сумму налога, исчисленную по другому (другим) патенту (патентам), действующему в этом же календарном году, на сумму указанного превышения.
Таким образом, в случае если ИП без работников подал уведомление об уменьшении суммы налога по нескольким патентам, в котором сумма уплаченных страховых взносов по одному из патентов больше исчисленной суммы налога, то ИП вправе перенести сумму данного превышения на другой (-ие) патент (-ы) при уменьшении по нему (ним) суммы налога (п. 6 Письма ФНС России от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@, Письмо Минфина России от 15.09.2021 N 03-11-11/74662).
Сроки подачи уведомления не установлены (пп. "а" п. 7 Приложения к Письму Минфина России от 29.12.2020 N 03-11-03/4/116148).
В случае, если сумма налога, подлежащая уменьшению, уплачена до такого уменьшения, зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога производится в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Если указанная в таком уведомлении сумма страховых взносов и пособий, уменьшающая сумму налога, налогоплательщиком не уплачена, налоговый орган уведомляет об отказе в уменьшении суммы налога в срок не позднее 20 дней со дня получения такого уведомления. В этом случае налогоплательщик должен уплатить налог в установленный срок без соответствующего уменьшения. Налогоплательщик вправе повторно представить уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых взносов и пособий.
Если в уведомлении указана сумма страховых платежей (взносов) и пособий, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, в размере большем, чем сумма налога, подлежащая уменьшению, налоговый орган отказывает в уменьшении суммы налога в соответствующей части (Письмо Минфина России от 17.09.2021 N 03-11-11/75735).
Форма уведомления об отказе в уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий утверждена Приказом ФНС России от 24.03.2021 N ЕД-7-3/217@.
Указанные страховые взносы и пособия не учитываются при исчислении налогов, если они были учтены в целях налогообложения в соответствующем налоговом периоде, в том числе при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения (абз. 11 - 14 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Подготовлено на основе материала
М.Г. Козляковой
ООО "М-СТАЙЛ"





См. также: В какой срок ИП без работников должен подать уведомление об уменьшении патента на сумму страховых взносов и можно ли в течение года подать два уведомления?