Вопрос: Как на счете 76 учитывать расчеты по исполнительным документам работников?

style="max-height: 50vh;">

Как на счете 76 учитывать расчеты по исполнительным документам работников?


Удержание из заработной платы работника представляет собой невыдачу части заработной платы работнику и перечисление указанной суммы третьим лицам (взыскателям). В бухгалтерском учете удержания по исполнительным документам отражаются на счете 76 в корреспонденции со счетом 70.
Основания для удержаний по исполнительным документам могут быть различными: алименты, возмещение вреда, штрафы, налоговые платежи и т.д.
Виды исполнительных документов перечислены в ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ).
Чаще всего исполнительный документ поступает к работодателю от судебного пристава-исполнителя. Также исполнительный документ может быть направлен взыскателем (это возможно при взыскании периодических платежей, денежных средств, не превышающих в сумме 100 тыс. руб.) (ч. 1 ст. 9 Закона N 229-ФЗ).
Удержание из заработной платы работника представляет собой невыдачу части заработной платы работнику и перечисление указанной суммы третьим лицам (взыскателям). Согласие работника на удержание не требуется.
В ч. 1 ст. 101 Закона N 229-ФЗ приведен список доходов, на которые не может быть обращено взыскание. Между тем следует отметить, что удержание производится из суммы пособия по временной нетрудоспособности (п. 9 ч. 1 ст. 101 Закона N 229-ФЗ).
Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ (ч. 1 ст. 99 Закона N 229-ФЗ).
При исполнении исполнительных документов с должника может быть удержано не более 50% заработной платы. Лимит на удержание алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещение ущерба, причиненного преступлением, - 70% от зарплаты (ч. 2, 3 ст. 99 Закона N 229-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 16.11.2011 N 22-2-4852).
При взыскании по нескольким исполнительным листам следует соблюдать очередность удовлетворения требований взыскателей (ч. 1 ст. 111 Закона N 229-ФЗ):
1-я очередь: алименты, возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение вреда в связи со смертью кормильца, возмещение ущерба, причиненного преступлением, требования о компенсации морального вреда;
2-я очередь: выходные пособия, зарплата, вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности;
3-я очередь: обязательные платежи в бюджет и во внебюджетные фонды;
4-я очередь: остальные требования.
Если взысканная с должника сумма недостаточна для удовлетворения требований одной очереди в полном объеме, то они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе (ч. 3 ст. 111 Закона N 229-ФЗ).
В бухгалтерском учете расчеты по исполнительным документам работников могут отражаться с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)):


Содержание операцииДебетКредитДокумент-основание

Начислена заработная плата20 (25, 26, 44 и др.)70Расчетная ведомость

Удержан НДФЛ с суммы заработной платы7068Регистр налогового учета по НДФЛ,
Бухгалтерская справка-расчет

Начислены страховые взносы с суммы заработной платы (на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)20 (25, 26, 44 и др.)69Карточка учета страховых взносов,
Бухгалтерская справка-расчет

Удержано по исполнительным документам из заработной платы работников7076Исполнительный лист
(Судебный приказ,
Нотариально удостоверенное соглашение,
Постановление судебного пристава-исполнителя и т.д.),
Бухгалтерская справка-расчет

Выплачена заработная плата работникам7051 (50)Выписка банка по расчетному счету
(Расходный кассовый ордер)

Перечислен в бюджет удержанный НДФЛ6851Выписка банка по расчетному счету

Удержанные денежные средства перечислены взыскателям7651Выписка банка по расчетному счету

Перечислены в бюджет страховые взносы6951Выписка банка по расчетному счету


Пример. Расчет удержаний по исполнительным листам
На работника пришло три исполнительных листа:
об уплате алиментов - 1/3 заработной платы;
по банковскому кредиту - 25 000 руб.;
по банковскому кредиту - 70 000 руб.
Рассчитаем сумму удержаний за месяц при условии, что:
• заработная плата работника - 50 000 руб.;
• НДФЛ - 13% (сумма дохода налогоплательщика за год не превышает 5 млн руб.) ¹;
• стандартный налоговый вычет на двух детей - 2 800 руб. (1 400 руб. x 2).
Доход без НДФЛ: 43 864 руб. (50 000 руб. - (50 000 руб. - 2 800 руб.) x 13%).
Максимальный размер удержаний для алиментов: 30 704,80 руб. (43 864 руб. x 70%).
Максимальный размер удержаний по банковским кредитам: 21 932 руб. (43 864 руб. x 50%).
Очередность удовлетворения требований взыскателей следующая (ч. 1 ст. 111 Закона N 229-ФЗ):
1-я очередь: алименты;
2-я очередь: банковские кредиты.
Удержано алиментов: 14 621,33 руб. (43 864 руб. / 3).
Может быть удержано по банковским кредитам: 7 310,67 руб. (43 864 руб. x 50% - 14 621,33 руб.).
Поскольку взыскиваемая с должника сумма недостаточна для удовлетворения требований одной очереди (банковские кредиты) в полном объеме, они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме, указанной в исполнительном документе (ч. 3 ст. 111 Закона N 229-ФЗ):
1-й кредит: 1 923,86 руб. (25 000 руб. / (25 000 руб. + 70 000 руб.) x 7 310,67 руб.);
2-й кредит: 5 386,81 руб. (70 000 руб. / (25 000 руб. + 70 000 руб.) x 7 310,67 руб.).


¹ Если сумма каждой из налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, превышает 5 млн руб., то сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 15% (п. 1 ст. 224 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Закона N 372-ФЗ).


В бухгалтерском учете могут быть произведены следующие записи (Инструкция N 94н) ¹:


Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Документ-основание

Начислена заработная плата ¹20 (25, 26, 44 и др.)7050 000Расчетная ведомость

Удержан НДФЛ с суммы заработной платы
((50 000 - 2 800) x 13%)70686 136Регистр налогового учета по НДФЛ,
Бухгалтерская справка-расчет

Начислены страховые взносы с суммы заработной платы (на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний)
(50 000 x 30,2%) ²20 (25, 26, 44 и др.)6915 100Карточка учета страховых взносов,
Бухгалтерская справка-расчет

Удержана по исполнительному листу сумма алиментов
((50 000 - 6 136) / 3)707614 621,33Исполнительный лист,
Бухгалтерская справка-расчет

Удержана по исполнительному листу задолженность по 1-му кредиту70761 923,86Исполнительный лист,
Бухгалтерская справка-расчет

Удержана по исполнительному листу задолженность по 2-му кредиту70765 386,81Исполнительный лист,
Бухгалтерская справка-расчет

Выплачена заработная плата работнику
(50 000 руб. - 6 136 руб. - 14 621,33 руб. - 1 923,86 руб. - 5 386,81 руб.)7051 (50)21 932Выписка банка по расчетному счету
(Расходный кассовый ордер)

Перечислен в бюджет удержанный НДФЛ68516 136Выписка банка по расчетному счету

Перечислены взыскателю удержанные алименты765114 621,33Выписка банка по расчетному счету

Перечислен взыскателю удержанный долг по 1-му кредиту76511 923,86Выписка банка по расчетному счету

Перечислен взыскателю удержанный долг по 2-му кредиту76515 386,81Выписка банка по расчетному счету

Перечислены в бюджет страховые взносы695115 100Выписка банка по расчетному счету


¹ Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). В примере для сокращения проводок выплата заработной платы отражена одной суммой.
² Приведенная общая сумма страховых взносов рассчитана исходя из следующих тарифов:
• на обязательное пенсионное страхование - 22% (пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ);
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9% (пп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ);
• обязательное медицинское страхование - 5,1% (пп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ);
• страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,2%.

Подготовлено на основе материала
М.Л. Косульниковой
ООО "АудитСтрой"