На какой срок можно перевести основное средство на консервацию?
Срок перевода основного средства на консервацию устанавливается организацией самостоятельно.
Если основное средство переведено на консервацию свыше трех месяцев, то налогоплательщик обязан приостановить начисление амортизации в целях налогового учета.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н).
При этом ФСБУ 6/2020 не предусмотрено, что нахождение тех или иных объектов на консервации лишает их статуса основных средств (ОС).
Основные средства, которые временно не используются, организация может перевести на консервацию.
Как правило, перевод ОС на консервацию оформляется решением о консервации в форме приказа руководителя организации, а также актом о консервации объекта (актом о переводе объекта на консервацию).
В приказе о консервации объекта указывается срок консервации, а также, как правило, перечисляются мероприятия, которые нужно провести для перевода ОС на консервацию.
Унифицированной формы акта о консервации ОС нет, поэтому организация вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в учетной политике (ч. 1, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Соответственно, организация вправе самостоятельно определить условия (в том числе предполагаемый срок), которые служат основанием для перевода ОС на консервацию, порядок консервации объекта, основания и порядок расконсервации объекта и т.д.
После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт о переводе объектов основных средств на консервацию, основные средства считаются переведенными на консервацию на срок, определенный организацией самостоятельно.
Консервация ОС в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС.
ФСБУ 6/2020 не предусматривает приостановление амортизации при переводе объекта на консервацию вне зависимости от срока (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии").
Таким образом, при консервации ОС амортизацию по нему следует начислять.
Переведенные на консервацию основные средства возможно учитывать на отдельном субсчете "Основные средства на консервации" к счету 01 "Основные средства" (пп. "и" п. 45 ФСБУ 6/2020, Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Консервация ОС при исчислении налога на прибыль
При консервации ОС на срок не более трех месяцев амортизация по нему продолжает начисляться. Если ОС законсервировано на срок свыше трех месяцев, то оно исключается из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).
При этом начисление амортизации прекращается налогоплательщиком с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на консервацию (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ). Соответственно, возобновление начисления амортизации происходит со следующего месяца после расконсервации ОС и продолжается по месяц полного списания его остаточной стоимости. Истечение срока полезного использования объекта основных средств в период его консервации не влияет на указанный порядок начисления амортизации (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.08.2020 N 03-03-06/1/72415).
После расконсервации амортизация по ОС начисляется в порядке, действовавшем до начала консервации (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ).
Если консервируется ОС, по которому была применена амортизационная премия, то при переводе на консервацию восстанавливать ее не нужно (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).
При консервации ОС до его ввода в эксплуатацию или в том же месяце, в котором оно введено в эксплуатацию, начислять амортизацию и применять амортизационную премию можно только после расконсервации (Письма Минфина России от 22.12.2014 N 03-03-06/1/66272, от 20.06.2014 N 03-03-06/1/29685).
Следует отметить, что если ОС временно не приносит доход, это не является основанием для приостановления начисления амортизации (Письмо Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34012).
Консервация ОС при исчислении налога на имущество
Объектом налогообложения признается, в частности, недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Независимо от срока, на который недвижимое ОС переведено на консервацию, оно является объектом обложения налогом на имущество, и начисление налога на имущество в период консервации не прерывается (п. 1 ст. 374, ст. 375 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
Л.В. Поповой
ООО "Управляющая компания "КВС"
