Какие возможны последствия для продавца и покупателя, если при возврате товара покупателем вместо корректировочного счета-фактуры продавца будет выставлен счет-фактура покупателем?
Продавец не вправе принять к вычету НДС при возврате товара на основании счетов-фактур покупателя. Продавец может быть привлечен к ответственности в виде штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
При возврате товаров покупателем продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры. Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ при выполнении требований п. 4 ст. 172 НК РФ (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, пп. "б" п. 2 Изменений, которые вносятся в Приложения N 3 и 5 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 N 15, п. 2 Постановления Правительства РФ N 15, Письмо Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850).
Кроме того, ФНС России было рекомендовано продавцу при возврате товара выставлять корректировочный счет-фактуру вне зависимости от следующих обстоятельств (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, пп. "в" п. 3 ст. 1, п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ):
• принял ли покупатель товар к учету;
• произведен полный возврат товара или частичный;
• возвращен качественный товар или нет.
Таким образом, являющийся налогоплательщиком НДС покупатель при возврате поставщику товаров, принятых на учет, не должен выставлять счета-фактуры на стоимость возвращаемых товаров, тогда как продавец по операциям возврата товаров обязан выставлять корректировочные счета-фактуры, служащие основанием для применения вычетов продавцом и обязывающие покупателя восстанавливать НДС к уплате в бюджет.
Корректировочный счет-фактура должен быть оформлен продавцом и в том случае, если при изначальной отгрузке оформлялся УПД вместо счета-фактуры (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.05.2020 N 24-23/3/080514@).
При этом применение вычетов продавцом невозможно при отсутствии корректировочных счетов-фактур на стоимость возвращаемых товаров, то есть продавец не вправе применить вычеты в случае выставления покупателем в прежнем порядке счета-фактуры по операциям возврата товаров (Письмо Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25208).
Кроме того, при отсутствии корректировочного счета-фактуры по такой операции продавец может быть привлечен к ответственности в виде штрафа, предусмотренной ст. 120 НК РФ, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, так как под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей применения ответственности, предусмотренной данной статьей НК РФ, понимается, в частности, отсутствие счетов-фактур (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Одновременно налогоплательщикам необходимо учитывать, что согласно позиции финансового и налогового ведомств, изложенной, например, в Письмах от 31.05.2019 N 03-07-11/39907 и от 24.08.2020 N 03-07-14/73988 соответственно, если возврат товаров оформлен договором купли-продажи или поставки, по которому первоначальный покупатель выступает продавцом, а первоначальный продавец - покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ, и при таком обратном выкупе товаров продавец вправе заявить вычет на основании счета-фактуры, выставленного покупателем, на основании п. 5 ст. 171 НК РФ при выполнении требований п. 4 ст. 172 НК РФ.
Таким образом, в случае выставления покупателем счета-фактуры по операциям возврата товаров во избежание возникновения убытков у покупателя и налоговых рисков по отказу в применении продавцом вычетов по НДС экономически целесообразнее сторонам заключить договор купли-продажи или поставки, в рамках которого и осуществить обратную реализацию товаров.
Подготовлено на основе материала
А.Г. Дьяконова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
