Как учитываются в целях налога на прибыль расходы на эвакуацию автомобиля?
Расходы, связанные с эвакуацией автомобиля по инициативе организации, по нашему мнению, можно учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы, понесенные в результате административной эвакуации, не могут быть учтены в целях налога на прибыль.
У организации, имеющей в собственности автомобиль, может возникнуть ситуация, при которой данный автомобиль будет эвакуирован. Причем эвакуация возможна как по инициативе самой организации, например при поломке или аварии автомобиля, так и по распоряжению органов ГИБДД или иных уполномоченных на то лиц, например МАДИ.
В части налогообложения возникающих при этом расходов необходимо учитывать следующее.
Учет расходов на эвакуацию автомобиля по инициативе организации
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Соответственно, в случае если по инициативе организации производится эвакуация автомобиля, используемого в процессе предпринимательской деятельности, такие расходы можно учесть в составе налоговой базы при наличии соответствующих документов, подтверждающих факт эвакуации и ее стоимость.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта) (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Положения указанного подпункта, по нашему мнению, можно применить к случаям эвакуации автомобиля в результате его поломки.
Если же производится эвакуация автомобиля, получившего повреждения в результате ДТП, расходы можно признать на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, согласно которому к внереализационным расходам приравниваются убытки в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. Эвакуацию автомобиля в результате ДТП следует рассматривать как ликвидацию последствий аварии.
Подтвердить расходы на эвакуацию автомобиля по инициативе организации можно любыми документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, из которых четко и определенно видно, какие расходы были произведены (Письмо Минфина России от 10.09.2020 N 03-03-07/79461). Дата признания расходов в таком случае будет определяться в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. В частности, датой признания расходов будет являться дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.
Учет расходов на эвакуацию автомобиля в административном порядке
Иначе обстоит ситуация при эвакуации автомобиля в административном порядке вследствие нарушения Правил дорожного движения Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде платежей в целях возмещения ущерба, пеней, штрафов, санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Задержание транспортного средства, его эвакуация и содержание в специально отведенном охраняемом месте (на специализированной стоянке) при совершении определенных административных нарушений предусмотрены положениями ст. 27.13 КоАП РФ. Расходы на перемещение и хранение задержанного автомобиля возмещаются лицом, совершившим такое правонарушение (ч. 11 ст. 27.13 КоАП РФ).
Таким образом, расходы, понесенные организацией на оплату штрафа, эвакуацию и хранение автомобиля на штрафстоянке, не соответствуют критериям экономической обоснованности и налоговую базу уменьшать не могут в силу ст. 270 НК РФ.
Подготовлено на основе материала
И.О. Горчилина
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
