Вопрос: Как некоммерческой организации сформировать учетную политику для целей бухгалтерского учета?

style="max-height: 50vh;">

Как некоммерческой организации сформировать учетную политику для целей бухгалтерского учета?


Содержание учетной политики НКО определяется условиями осуществления хозяйственной деятельности и размером организации. НКО, за некоторым исключением, могут применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Некоммерческая организация (НКО) - организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 50 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ)).
НКО могут создаваться в различных организационно-правовых формах (в частности, в форме общественных или религиозных организаций, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, фондов и др.) (п. 3 ст. 50 ГК РФ, п. 3 ст. 2 Закона N 7-ФЗ).
НКО может осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено ее уставом, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и если это соответствует таким целям (п. 4 ст. 50 ГК РФ).

Содержание учетной политики НКО
НКО (за исключением религиозных организаций) ведут бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством РФ (п. 4 ст. 1, п. 1 ст. 32 Закона N 7-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).
НКО самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ).
Бухгалтерская учетная политика любой НКО - принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Содержание бухгалтерской учетной политики НКО определяется условиями осуществления хозяйственной деятельности и величиной организации (абз. 7 п. 6 ПБУ 1/2008).
Учетная политика НКО формируется ее главным бухгалтером или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждается руководителем НКО (п. 4 ПБУ 1/2008).
Учетной политикой НКО должны быть утверждены (п. п. 4, 7.4 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н):
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета НКО в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств НКО;
• способы оценки активов и обязательств - критерии существенности информации (показателей) об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях;
• критерии существенности ошибок в бухгалтерской отчетности исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета НКО.
Принятая НКО учетная политика оформляется организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением и т.п.) организации. Вновь созданная НКО (НКО, возникшая в результате реорганизации) должна оформить учетную политику в течение 90 дней со дня госрегистрации. Утверждать новую учетную политику на каждый год или издавать приказ о ее продлении не надо (п. п. 8, 9 ПБУ 1/2008).

Отражение в учетной политике НКО упрощенных способов ведения бухучета
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета - это такие способы формирования документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, и составления на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, применение которых обеспечивает снижение финансовой и административной нагрузки на экономические субъекты (п. 2 Общих принципов установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (одобрены Экспертной группой по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства 25.11.2015, протокол N 7)).
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета не вправе применять, в частности, жилищные и жилищно-строительные кооперативы, адвокатские палаты, нотариальные палаты, некоммерческие организации, включенные в предусмотренный п. 10 ст. 13.1 Закона N 7-ФЗ реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента (ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
Перечень применяемых НКО упрощенных способов бухучета и упрощенной бухгалтерской отчетности необходимо указать в учетной политике. При этом в случае отсутствия в федеральных стандартах бухгалтерского учета соответствующих способов ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу организация вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности (п. п. 4, 7, 7.2 ПБУ 1/2008).
Так, учетной политикой НКО могут быть предусмотрены, например (п. 6.1 ПБУ 1/2008, п. 2.1 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, п. 3 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, п. 3.1 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н, п. 2 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. п. 2.1, 3, 4, 5, 6, 20 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016):
• отказ от применения некоторых ПБУ (ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2010, ПБУ 16/02, ПБУ 18/02);
• применение сокращенного рабочего плана счетов;
• ведение учета по простой системе без применения двойной записи;
• применение упрощенной системы регистров бухгалтерского учета;
• кассовый метод учета доходов и расходов.
В части порядка учета отдельных видов активов в учетной политике может быть указано:
• в отношении запасов - оценка на отчетную дату исходя из фактической себестоимости, при этом оценивать приобретенные запасы можно исходя из цены поставщика без учета скидок, уступок, вычетов, премий, льгот. Затраты, указанные в п. п. "б" - "е" п. 11 ФСБУ 5/2019, в таком случае признаются расходом периода, в котором были понесены (п. п. 11, 17, 32, 33 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н);
• в отношении основных средств - отказ от проверки основных средств на обесценение, отказ от корректировки первоначальной стоимости основного средства в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды (п. п. 3, 23, 38 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29);
• в отношении капитальных вложений - формирование стоимости капитальных вложений только исходя из стоимости, уплаченной (подлежащей уплате) поставщику (продавцу, подрядчику), то есть без учета, например, оценочного обязательства по демонтажу и утилизации и т.д.; отказ от учета в стоимости предоставляемых скидок (льгот, премий), неприменение особенностей учета в связи с отсрочкой (рассрочкой) платежей, отказ от проверки на обесценение; использование балансовой (а не справедливой) стоимости передаваемых активов (или фактических затрат на выполнение работ, услуг) при определении стоимости капитальных вложений, если оплата происходит неденежными средствами (п. п. 4, 10, пп. "б" п. 11, п. п. 12, 13, 17 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-28);
• в отношении нематериальных активов - признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА, в составе расходов на обычные виды деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н);
• в отношении финансовых вложений - учитывать финансовые вложения по первоначальной стоимости без корректировки на рыночную стоимость (п. п. 19, 21 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).
НКО вправе учитывать в качестве прочих все расходы на займы, в том числе проценты за пользование заемными средствами, направленными на приобретение (создание) инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).
НКО, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, а именно использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств (ч. 2 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, п. п. 6, 6.1 Приказа Минфина России N 66н, Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 66н, п. п. 26, 27 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016). Образцы используемых форм бухгалтерской отчетности рекомендуется приложить к учетной политике.
Также предусмотрены некоторые упрощенные требования к раскрытию информации в отчетности (например, п. п. 4, 23, 24 ФСБУ 26/2020, п. п. 3, 45, 46, 47 ФСБУ 6/2020).

Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО "ПАРТИ"



См. также: Каков порядок применения кассового метода признания доходов и расходов в бухгалтерском учете?