Какие вычеты отражаются по коду 620 в справке о доходах и суммах налога физического лица?
По коду 620 в справке о доходах и суммах налога физического лица отражаются любые вычеты, которые прямо не поименованы под другими кодами в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.
Глава 23 НК РФ содержит в себе достаточно много различных оснований уменьшения налоговой базы в зависимости от условий, особенностей, характера и иных параметров полученных доходов. Регулятор (ФНС России) Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (далее - Приказ) постарался их максимально унифицировать, разделив на группы с присвоением каждой из них отдельного кода. При этом, с учетом условий применения, в отдельных случаях к одному виду были отнесены целые группы расходов (например, код 201 "Расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг", где учитываются и сама стоимость покупки ценных бумаг, и стоимость услуг различных профессиональных посредников, и различные сборы, и прочее). В других случаях схожие по характеру и установленные одной нормой закона вычеты учтены в качестве разных видов (например, стандартные вычеты на детей в зависимости от первенства рождения и иных оснований могут иметь код от 126 до 149).
Большое количество установленных гл. 23 НК РФ налоговых вычетов, значительные отличия характера их применения, а также то, что часто перечни таких вычетов являются открытыми и могут включать в себя затраты, прямо не поименованные в норме закона, делает неоправданным и технически сложным формирование исчерпывающего перечня таких вычетов при их кодировке. В связи с этим каким бы подробным не был справочник кодов видов вычетов по НДФЛ, желательным остается сохранение в нем позиции "Иные суммы, уменьшающие налоговую базу...", которая в действующей редакции имеет код 620. Соответственно, по этому коду в справке о доходах и суммах налога физического лица отражаются любые вычеты, которые прямо не поименованы под другими кодами.
Примерами таких вычетов, по нашему мнению, могут служить предусмотренные п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходы, применяемые к доходам от операций с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке (пп. 4 п. 1 ст. 214.1 НК РФ); документально подтвержденные расходы дарителя или наследодателя (абз. 10 п. 13 ст. 214.1 НК РФ); расходы в виде стоимости депозитарных расписок (абз. 21, 22 п. 13 ст. 214.1 НК РФ).
Кроме того, в отдельных случаях статус вычета придается и доходам, освобождаемым от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ. Такая необходимость возникает в случае, если освобождается от налогообложения не весь доход, а только сумма в установленных пределах. Например, при выдаче организацией подарка стоимостью 6 тыс. руб., тогда как освобождение для подобных подарков установлено в пределах 4 тыс. руб. (абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ). В Приказе предусмотрен целый блок соответствующих кодов (с 501 по 512) для вычетов по разным основаниям, предусмотренным ст. 217 НК РФ. Вместе с тем там также учтены не все основания для освобождения от налогообложения, имеющие ограничения по размеру. В частности, для п. 89 ст. 217 НК РФ (освобождение оплаты труда в размере не выше 12 792 руб. (МРОТ 2021 г.), производимой получившими федеральную субсидию работодателями) собственного кода вычета не установлено. Соответственно, при необходимости указания такого вычета необходимо будет использовать код 620 "Иные суммы, уменьшающие налоговую базу в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Д.Д. Фомкин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
