Вопрос: Есть ли ограничения на проведение аудита и дачу аудиторского заключения при аудите бухгалтерской отчетности АО, если аудит проводится аудитором - индивидуальным предпринимателем, а не аудиторской организацией?
Ответ: Аудитор, зарегистрированный в качестве ИП, имеет право проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности, при этом необходимо учесть, что в силу специальной нормы Закона об АО для проведения обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности АО вправе привлечь только аудиторскую организацию, а не индивидуального аудитора.
Обоснование: Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ)).
Исходя из содержания ч. 2 ст. 1, ч. 3, 4 ст. 4 Закона N 307-ФЗ аудитор может являться работником аудиторской организации, а может осуществлять аудиторскую деятельность индивидуально. Под индивидуальным аудитором понимается индивидуальный предприниматель, осуществляющий аудиторскую деятельность (ч. 6 ст. 1 Закона N 307-ФЗ).
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ч. 1 ст. 6 Закона N 307-ФЗ).
Аудиторское заключение должно содержать элементы, предусмотренные ч. 2 ст. 6 Закона N 307-ФЗ, на которые должно быть обращено особое внимание (Приложение к Письму Минфина России от 27.12.2019 N 07-04-09/102563). В числе таких элементов (п. п. 4, 6, 7 ч. 2 ст. 6 Закона N 307-ФЗ):
- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
- сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
- мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности.
Аудиторское заключение должно быть подписано. Подпись аудитора ставится либо от имени аудиторской организации, либо от имени аудитора, либо от имени аудиторской организации и от имени аудитора в зависимости от требований конкретной юрисдикции (п. п. 47, A64 Международного стандарта аудита 700 (пересмотренный) "Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности" (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н) (далее - МСА 700)).
Таким образом, аудиторское заключение должно соответствовать всем предъявляемым к нему требованиям согласно Закону N 307-ФЗ, МСА 700 и другим МСА и может быть составлено индивидуальным аудитором.
При этом согласно п. 3 ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество обязано привлечь для ежегодного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторскую организацию, не связанную имущественными интересами с обществом или его акционерами.
Соответственно, привлечь индивидуального аудитора в силу прямой нормы закона для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности АО не может.
На это также указывает Минфин России в своих письмах:
- Письмо Минфина России от 30.01.2019 N 07-02-10/5376;
- Письмо Минфина России от 15.06.2018 N 07-02-10/41071.
Г.И. Волынец
Налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
ООО "Компания Альянс"
05.03.2021
