Вопрос: Организация по договору дарения ежегодно дарит своим работникам подарки на Новый год. В этом году подарки на адрес работников, которые работают удаленно, будут доставляться курьерской службой, при этом оплата перечисляется по договору общей суммой. Нужно ли удерживать с курьерской доставки НДФЛ?
Ответ: При отсутствии возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником в отношении курьерской доставки подарка, полагаем, что удерживать НДФЛ с нее не нужно.
Обоснование: При определении налоговой базы по НДФЛ организации - налоговому агенту необходимо учитывать все доходы, выплачиваемые физическим лицам как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210, ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Доходом физических лиц признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
То есть стоимость подарков, а также услуг по их доставке в общем случае признается доходом физического лица, полученным в натуральной форме.
Налоговой базой является рыночная стоимость указанных подарков и услуг, включая НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).
При этом подарки работникам облагаются НДФЛ, если их стоимость превышает 4 000 руб. за год (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ).
Налоговый агент обязан вести учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде (п. 1 ст. 230 НК РФ).
В то же время полагаем, что расходы организации на курьерскую доставку подарков не являются натуральным доходом работников, поскольку в данном случае нет возможности персонифицировать курьерскую доставку в отношении каждого работника, так как оплата производится общей суммой.
Минфин России в Письме от 03.08.2018 N 03-04-06/55047 в отношении корпоративного мероприятия пояснял, что, если отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым работником, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, в таком случае у указанных лиц не возникает.
Таким образом, полагаем, что суммы, израсходованные организацией на курьерскую доставку подарков работникам курьерской организацией, не подлежат налогообложению НДФЛ.
П.С. Ландо
ЗАО "Сплайн-Центр"
07.12.2021
