Надо ли возвращать НДФЛ иностранному работнику, работающему по патенту, и подавать уточненный расчет по форме 6-НДФЛ при представлении в 2022 г. заявления с приложением подтверждающих плату за патент за 2021 г. документов?
Работнику надо вернуть излишне удержанный НДФЛ. Если документы получены после представления формы 6-НДФЛ, то необходимо представить уточненный расчет 6-НДФЛ
Общая сумма НДФЛ с доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения налоговым агентом от налогового органа уведомления о подтверждении права на осуществление указанного уменьшения (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
Таким образом, уменьшение НДФЛ возможно только в течение календарного года (ст. 216 НК РФ).
Статьей 227.1 НК РФ не предусмотрен порядок возврата НДФЛ в случае представления заявления с документами, подтверждающими уплату суммы патента за предыдущий год в текущем году.
Следует учесть, что при отсутствии у налогового агента уведомления, выданного на соответствующий налоговый период, налоговый агент не вправе осуществлять уменьшение суммы налога на доходы физических лиц с доходов данного налогоплательщика на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.
При этом иного порядка уменьшения суммы налога на доходы физических лиц с доходов налогоплательщика на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 13.04.2020 N 03-04-05/29047).
Полагаем, что в рассматриваемом случае налоговый агент должен вернуть НДФЛ в общем порядке с учетом положений ст. 231 НК РФ, а именно на основании письменного заявления налогоплательщика и после получения от налогового органа соответствующего уведомления (Письмо ФНС России от 08.08.2019 N СД-4-11/15755@, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2017 N 20-15/094586).
Расчет 6-НДФЛ за 2021 г. представляется по форме и в Порядке, утвержденных Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (п. 4 Приказа) не позднее 1 марта 2022 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ).
При обнаружении в уже поданном в налоговый орган расчете 6-НДФЛ факта неотражения или неполноты отражения сведений нужно внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет 6-НДФЛ (п. 6 ст. 81 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организации следует внести уточнения в расчет 6-НДФЛ в соответствии с п. п. 2.2, 5.1, 5.3, 5.5, 5.6 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России N ЕД-7-11/753@.
Таким образом, в случае представления работником указанного заявления и документов после представления расчета по форме 6-НДФЛ в налоговый орган организация обязана представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период. Возвращенная налоговым агентом сумма НДФЛ подлежит отражению по строкам 030 - 032 разд. 1 и по строке 190 разд. 2 в расчете 6-НДФЛ в периоде, когда произведен возврат (п. п. 3.2, 4.3 Порядка, утв. Приказом ФНС России N ЕД-7-11/753@).
Подготовлено на основе материала
М.В. Пыстина
ООО "М-СТАЙЛ"
