Как регистрировать для целей НДС в книге покупок электронные билеты на самолет или поезд, приобретенные командированным работникам: кого указывать продавцом, как отражать наименование перевозчика на иностранном языке?
При регистрации в книге покупок электронного билета в качестве продавца можно указать наименование и (или) код перевозчика на русском или иностранном языке. Сумма налога должна быть выделена в билетах.
Электронный авиабилет и железнодорожный билет не подлежат регистрации в книге покупок, если услуги по перевозке облагаются по нулевой ставке.
Обложение пассажирских железнодорожных и авиаперевозок НДС
Следующие пассажирские перевозки (а также перевозка багажа) облагаются по нулевой ставке НДС:
перевозка пассажиров и багажа, если пункт отправления и пункт назначения расположены за пределами РФ, на основании единых международных перевозочных документов (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ);
внутренние авиаперевозки, минующие Москву и Московскую область (пп. 4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);
внутренние авиаперевозки из/в Крым и г. Севастополь, а также из/в г. Калининград и Дальневосточный федеральный округ - до 01.01.2025 (пп. 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ; ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 04.06.2014 N 151-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", п. 5 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах");
пригородные железнодорожные перевозки - по 31.12.2029 (пп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, Федеральный закон от 06.04.2015 N 83-ФЗ (далее - Закон N 83-ФЗ)). После этого срока на основании пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ будут освобождаться от НДС. Следует отметить, что нулевая ставка действует только в отношении пассажирских перевозок и не распространяется на багаж;
дальние железнодорожные перевозки - до 01.01.2030 (пп. 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ, Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ).
Покупатели ведут книгу покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) (п. 1 Правил ведения книги покупок).
Следовательно, счета-фактуры или бланки строгой отчетности по услугам, облагаемым по нулевой ставке, в книге покупок не регистрируются.
Что касается внутренних авиаперевозок, задействующих Москву или Московскую область, до 31.12.2022 они облагаются НДС по ставке 10%, за исключением льготных маршрутов, по которым действует ставка 0%, указанных в перечне выше (пп. 4.1, 4.2, 4.3 п. 1, пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ, ч. 6 ст. 3 Закона N 83-ФЗ).
Если услуги по перевозке пассажиров и багажа воздушным и железнодорожным транспортом общего пользования оказываются иностранными перевозчиками, при этом один из пунктов (отправления или назначения) или оба находятся за пределами РФ, местом реализации таких услуг территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги в РФ НДС не облагаются (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 16.02.2018 N 03-07-14/9796, в котором указано, что местом реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования, оказываемых иностранными железнодорожными перевозчиками по территории и за пределами РФ, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги в РФ НДС не облагаются.
Документы, необходимые для вычета НДС
Маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок), а также контрольный купон электронного билета (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) являются документами строгой отчетности и применяются для осуществления наличных расчетов без применения ККТ (п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации", п. 2 Приказа Минтранса России от 21.08.2012 N 322 "Об установлении форм электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте").
При этом для принятия НДС к вычету на бланке проездного документа обязательно должны быть реквизиты кассового чека (БСО): QR-код либо дата и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета и его сумма, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа. По QR-коду необходимо скачать и распечатать кассовый чек. Если на бланке билета нет QR-кода или перечисленных реквизитов, то для вычета НДС необходим "классический" чек ККТ (п. 5.8 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (далее - Закон N 54-ФЗ), Информация ФНС России от 23.04.2020 "Налоговая политика и практика: как учесть расходы на транспорт для получения вычета по НДС на командировки сотрудников").
В книге покупок услуги по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, отражаются на основании счетов-фактур либо БСО или их копий с выделенной отдельной строкой суммой НДС, включенных работником в отчет о служебной командировке (п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила ведения книги покупок)).
Согласно разъяснениям Минфина России в книге покупок могут регистрироваться следующие документы, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой (Письмо Минфина России от 30.10.2020 N 03-07-09/94559):
• счет-фактура, выставленный налогоплательщику при выдаче проездных документов;
• проездной документ, выданный в виде бланка строгой отчетности, сформированный в порядке, предусмотренном Законом N 54-ФЗ;
• проездной документ, выданный по форме, установленной Приказами Минтранса России от 08.11.2006 N 134, от 29.01.2008 N 15, в случае одновременной выдачи кассового чека (бланка строгой отчетности), сформированного в порядке, предусмотренном Законом N 54-ФЗ, или с включением в проездной документ реквизитов кассового чека (бланка строгой отчетности), а именно: QR-код или дата и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумму расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа. При этом работник должен самостоятельно считать QR-код, скачать кассовый чек, распечатать и предъявить его налогоплательщику-работодателю.
Вычету подлежит НДС, уплаченный по расходам на командировки (расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), учитываемым при исчислении налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). По мнению контролирующих органов, вычеты сумм НДС, предъявленных в отношении услуг по предоставлению питания, п. 7 ст. 171 НК РФ не предусмотрены (Письма Минфина России от 19.06.2017 N 03-03-06/1/37945, ФНС России от 09.01.2017 N СД-4-3/2@ (ответ по вопросам 5 - 7)).
Таким образом, сумма НДС, предъявленная в отношении дополнительных сборов и сервисных услуг, в случае если стоимость этих сборов и услуг сформирована без учета стоимости питания, подлежит вычету.
Порядок регистрации в книге покупок билета на иностранном языке
В рассматриваемом случае организация регистрирует в книге покупок электронные авиа- и железнодорожные билеты, в которых выделена сумма НДС.
По мнению Минфина России, в случае когда авиабилет выписан на иностранном языке, требуется перевести на русский язык некоторые реквизиты билета (Письмо Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40623 (направлено Письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18593@)). При этом согласно данным разъяснениям Минфина России перевод иной информации, не относящейся к применению вычета НДС (например: правил перевозки багажа, условий применения тарифа), не требуется (Письмо от 09.12.2015 N 03-07-14/71801).
Наименование перевозчика в книге покупок, по нашему мнению, можно указать на иностранном языке. Вместо наименования перевозчика можно также указать двухбуквенный код авиакомпании-перевозчика. Коды определяются ИАТА (Международной ассоциацией авиаперевозчиков). Наиболее распространенные коды авиакомпаний: SU - Аэрофлот, LH - Lufthansa, AF - Air France, BA - British Airways, AY - Finnair, AZ - Alitalia.
В рассматриваемом случае при регистрации в книге покупок электронных авиабилетов и железнодорожных билетов в графе 9 книги покупок следует указать наименование перевозчика (или двухбуквенный код авиакомпании), а в графе 10 (ИНН/КПП) поставить прочерк.
Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ утвержден Перечень кодов видов операций, указываемых, в частности, в книге покупок. Электронный авиабилет или железнодорожный билет следует зарегистрировать в книге покупок с кодом операции 23 - "Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации".
Подготовлено на основе материала
В.И. Суколеновой
ЗАО "Сплайн-Центр"
