Как отразить в расчете 6-НДФЛ предоставленный вычет на детей, который превышает сумму дохода работника?
В расчете 6-НДФЛ общая сумма вычетов не должна превышать сумму дохода работника, поэтому в строке 130 разд. 2 формы 6-НДФЛ сумма вычета будет указана в сумме дохода.
Расчет по форме 6-НДФЛ утвержден Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
Налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Порядок и особенности предоставления стандартного налогового вычета на ребенка налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, закреплены в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в размере, который зависит от количества детей в семье, а именно:
• 1 400 руб. - на первого ребенка;
• 1 400 руб. - на второго ребенка;
• 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
• 12 000 руб. - на ребенка-инвалида для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя и 6 000 руб. для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, вне зависимости от очередности рождения такого ребенка.
Накопленные вычеты можно перенести на следующие месяцы. Но такой перенос возможен в рамках одного налогового периода - календарного года (ст. 216 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.07.2014 N 03-04-06/36470).
Если сумма вычетов превысит сумму доходов, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ указывается (п. 4.3 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России N ЕД-7-11/753@):
• по строке 110 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
• по строке 130 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Следует отметить, что контрольные соотношения для проверки расчета 6-НДФЛ доведены Письмом ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@, из которых следует, что показатель строки 110 равен или больше показателя строки 130 (п. 1.2 Приложения к титульному листу N 1.1 Контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, разработанных ФНС России).
При этом некоторые виды доходов, например доходы в виде дивидендов, в целях предоставления вычетов на детей не учитываются (п. п. 2.1, 3 ст. 210 НК РФ).
Таким образом, в случае если в том периоде, за который представляется расчет 6-НДФЛ, сумма вычетов на детей окажется больше суммы доходов, налоговая база признается равной нулю, а сумма предоставленных вычетов будет равна сумме дохода.
Подготовлено на основе материала
Е.И. Борковской
АО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр
