Какие особенности при исчислении НДФЛ предусмотрены для работников-инвалидов?
При исчислении НДФЛ с доходов работников-инвалидов следует учитывать, что некоторые категории инвалидов имеют право на получение стандартного налогового вычета. Отдельные доходы, выплачиваемые работникам-инвалидам, не облагаются НДФЛ.
При исчислении НДФЛ с доходов работников-инвалидов следует учитывать определенные особенности.
Некоторые категории инвалидов имеют право на получение стандартного налогового вычета.
Инвалиды с детства, инвалиды I и II групп - в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Отдельные категории лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, других аварий, связанных с радиацией, инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды из числа военнослужащих, упомянутые в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ, - в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода.
Инвалидам, имеющим право на оба этих вычета, предоставляется максимальный из них (п. 2 ст. 218 НК РФ).
Кроме того, работнику, на обеспечении которого находится ребенок, может быть предоставлен вычет на него в следующих размерах (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
1 400 руб. - на первого ребенка;
1 400 руб. - на второго ребенка;
3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Указанные вычеты предоставляются независимо от предоставления вычетов, указанных в пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ).
Отдельные доходы, выплачиваемые инвалидам, освобождаются от НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ. Это, в частности:
• суммы оплаты за инвалидов технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов (п. 22 ст. 217 НК РФ);
• суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ (п. 9 ст. 217 НК РФ);
• суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости за счет чистой прибыли организации (п. 10 ст. 217 НК РФ);
• суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых по основаниям, перечисленным в п. 8 ст. 217 НК РФ;
• доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные за налоговый период в том числе виде суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту и некоторые другие доходы (п. 28 ст. 217 НК РФ);
• суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых, в частности, в соответствии со ст. 262 ТК РФ лицам (родителям, опекунам, попечителям), осуществляющим уход за детьми-инвалидами (п. 78 ст. 217 НК РФ).
Следует иметь в виду, что иные доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ, выплачиваемые работодателем работникам-инвалидам по соответствующим основаниям, также не подлежат налогообложению НДФЛ.
При этом вознаграждение, выплачиваемое инвалидам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо ФНС России от 29.07.2019 N БС-3-11/6983@).
Подготовлено на основе материала
О.Э. Сулеймановой
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
