В каком порядке облагается выплата материальной помощи работнику в связи с его увольнением?
Сумма материальной помощи в связи с увольнением работника, превышающая 4 000 руб., подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.
Материальная помощь в полной сумме не учитывается в расходах по налогу на прибыль.
Работодатель вправе предусмотреть в коллективном и (или) трудовом договорах выплату материальной помощи работнику в связи с увольнением. Материальную помощь также можно выплатить на основании локального нормативного акта, например приказа (ст. 8 ТК РФ).
НДФЛ
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, не превышающие 4 000 руб., за налоговый период, в том числе суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, при выплате материальной помощи работнику в связи с увольнением не облагается НДФЛ выплата в пределах 4 000 руб. за налоговый период. Сумма материальной помощи в связи с увольнением работника, превышающая 4 000 руб., подлежит налогообложению НДФЛ.
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 419, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Не подлежат обложению страховыми взносами для работодателей суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Однако Верховный Суд РФ указал, что материальная помощь свыше 4 000 руб., выплачиваемая по коллективному договору, тоже не облагается страховыми взносами, поскольку не относится к объекту обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для их начисления (Определение Верховного Суда РФ от 03.11.2017 N 309-КГ17-15716).
Несмотря на то что в Определении Верховного Суда РФ N 309-КГ17-15716 рассматривались вопросы обложения страховыми взносами сумм материальной помощи, не связанной с увольнением, а по другим основаниям, существенное значение имеет общая правовая позиция, которая заключается в том, что не облагаются страховыми взносами выплаты, предусмотренные коллективным договором, имеющие социальный характер и не связанные с исполнением трудовых обязанностей.
Иную позицию высказал Арбитражный суд Дальневосточного округа, поддержав доначисление взносов на сумму материальной помощи свыше 4 000 руб. (Постановление от 05.05.2016 N Ф03-1355/2016).
Исходя из анализа положений пп. 3 и 11 п. 1 ст. 422 НК РФ материальная помощь, предусмотренная указанными нормами, также не связана с исполнением трудовых обязанностей и имеет социальный характер.
НК РФ установлен перечень выплат и оснований материальной помощи, суммы которых не подлежат обложению как НДФЛ, так и страховыми взносами. Данный перечень является закрытым и расширительному применению не подлежит.
Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 14.12.2020 N 03-15-06/109203.
На основании изложенного, по нашему мнению, сумма материальной помощи в связи с увольнением работника, превышающая 4 000 руб., подлежит обложению страховыми взносами.
Аналогичный подход по обложению материальной помощи страховыми взносами в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве (п. 1 ст. 20.1, пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Налог на прибыль
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда относятся, в частности:
• начисления увольняемым работникам. Начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ);
• другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Перечень расходов на оплату труда не является закрытым.
Тем не менее при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ).
Поэтому в силу прямого указания п. 23 ст. 270 НК РФ сумма материальной помощи, выплачиваемой в связи с увольнением работника, не учитывается при исчислении налога на прибыль.
Подготовлено на основе материала
И.В. Просекова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
