Вопрос: Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете отпускные при переходящем отпуске?

style="max-height: 50vh;">

Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете отпускные при переходящем отпуске?


Начисленные отпускные при переходящем отпуске учитываются:
• у организаций, формирующих оценочные обязательства по отпускам, - полностью в месяце начисления за счет уменьшения оценочного обязательства, а при предоставлении отпуска авансом - за счет уменьшения оценочного обязательства и в случае недостаточности суммы последнего - путем отнесения недостающей суммы единовременно на затраты в месяце начисления;
• у организаций, ведущих упрощенный бухгалтерский учет и не формирующих оценочные обязательства, - в составе затрат полностью в месяце начисления.
Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска.
Переходящим отпуском является отпуск, начинающийся в одном месяце (квартале, году) и заканчивающийся в другом месяце (квартале, году).

Бухгалтерский учет отпускных при переходящем отпуске
Отражение отпускных при переходящем отпуске зависит от того:
• формируется ли в бухгалтерском учете организации оценочное обязательство в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством РФ;
• заработал работник данный отпуск или он ему предоставляется авансом.
Обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством РФ - это оценочные обязательства (пп. "а" п. 2, п. 5 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).
Оценочные обязательства обязаны признавать в бухгалтерском учете все организации, кроме тех, кто может вести упрощенный бухгалтерский учет (п. 3 ПБУ 8/2010).
Порядок расчета оценочных обязательств каждая организация определяет в учетной политике.
Величина оценочных обязательств по отпускам должна формироваться с учетом соответствующей величины страховых взносов для соблюдения наиболее достоверной оценки обязательства в связи с отпусками. На каждую отчетную дату суммы обязательства по предстоящей оплате отпусков первоначально признаются по дебету счетов учета затрат на производство (в зависимости от характера занятости соответствующих работников) и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Таким же образом признаются и соответствующие суммы страховых взносов (п. п. 8, 15 ПБУ 8/2010, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Эти операции отражаются проводками:
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 96.
В месяце начисления отпускных нужно уменьшить ранее сформированное оценочное обязательство на всю сумму начисленных отпускных (в том числе при переходящем отпуске) (абз. 1 п. 21 ПБУ 8/2010). Эта операция отражается проводками:
Дебет 96 Кредит 70 (69).
При предоставлении отпуска (в том числе переходящего) суммы начисленных отпускных по дням, предоставленным работнику авансом, и начисленных на них страховых взносов отражаются за счет оценочного обязательства на оплату отпусков.
При недостаточности суммы оценочного обязательства сумма превышения размера начисленных отпускных и соответствующих им страховых взносов над величиной оценочного обязательства относится на затраты организации в общем порядке - единовременно в месяце их начисления (абз. 3 п. 21 ПБУ 8/2010).
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 70 (69) - отражено начисление отпускных (страховых взносов на ОПС, ОСС, ОМС) в сумме превышения величины оценочного обязательства.
Если организация не формирует оценочное обязательство, вся сумма начисленных отпускных (в том числе по переходящим отпускам) отражается единовременно в месяце их начисления проводкой (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н):
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Правилами бухгалтерского учета требование о распределении затрат организации на оплату отпусков работников в зависимости от количества дней отпуска, приходящихся на тот или иной отчетный период (месяц, квартал, год), не определено. Решение по данному вопросу (в том числе при переходящих отпусках) организация принимает самостоятельно. Такое решение нужно отразить в учетной политике (п. п. 3, 4, 7, 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). При этом организация вправе руководствоваться исключительно принципом рациональности и списать отпускные при переходящем отпуске единовременно в месяце начисления (п. 7.2 ПБУ 1/2008).
Аналогичный порядок учета применяется и при предоставлении отпуска авансом.

Расчет отпускных при переходящем отпуске
Расчет среднего заработка для оплаты отпуска производится по правилам ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).
Отпускные рассчитываются по формуле (п. 9 Положения N 922):



Расчет среднего дневного заработка определяется по формуле:



Расчетный период для отпуска - это 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (п. 4 Положения N 922).
Из расчетного периода исключается время, когда работник был в командировке, отпуске, на больничном или по другим причинам освобождался от работы. В частности, нерабочие дни согласно Указам Президента РФ: с 4 по 7 мая 2021 г., с 30 октября по 7 ноября 2021 г., иные установленные в субъекте РФ нерабочие дни (например, установленные п. 40 Указа Мэра Москвы от 08.06.2020 N 68-УМ в г. Москве с 28 октября по 7 ноября 2021 г.) и фактически начисленные за этот период суммы не учитываются при исчислении среднего заработка, если работник в эти дни не работал (пп. "е" п. 5 Положения N 922, Письмо Роструда от 20.07.2020 N ТЗ/3780-6-1, Информация Минтруда России, Указы Президента РФ от 23.04.2021 N 242, от 20.10.2021 N 595).
Также для работодателей, осуществляющих деятельность на территории г. Москвы, с 15.06.2021 по 19.06.2021 включительно был установлен режим работы, аналогичный режиму работы в выходной день (воскресенье), который действовал у них до 12.06.2021. Данные ограничения не распространялись на организации, деятельность которых не могла быть ограничена в соответствии с Указом Президента РФ от 11.05.2020 N 316 (далее - Указ N 316) (п. п. 11, 16 Указа Мэра Москвы от 08.06.2020 N 68-УМ (далее - Указ N 68-УМ), п. 1.2 Указа Мэра Москвы от 12.06.2021 N 29-УМ, п. 1.1 Указа Мэра Москвы от 18.06.2021 N 33-УМ).
Таким образом, п. 11 Указа N 68-УМ был введен особый режим работы - "режим работы, аналогичный режиму работы в выходной день (воскресенье)". Раньше такой режим работы не использовался.
Это главное отличие от Указов Президента РФ от 25.03.2020 N 206, от 02.04.2020 N 239, от 28.04.2020 N 294, от 29.05.2020 N 345, от 23.04.2021 N 242, от 20.10.2021 N 595, в которых дни объявлялись нерабочими с сохранением заработной платы. Нерабочие дни не относятся к выходным или нерабочим праздничным дням (ст. ст. 111, 112 ТК РФ, пп. "б" п. 1, п. 3 Указа N 316).
В то же время на сайте Мэра Москвы используется термин "нерабочие дни с 15 по 19 июня 2021 г. с сохранением заработной платы для работников" (Пресс-релиз Мэра Москвы от 12.06.2021 "Коронавирус. Продление выходных дней и другие решения" от 12.06.2021, сайт Сергея Собянина):
https://www.sobyanin.ru/koronavirus-prodlenie-vyhodnyh-dnei-i-drugie-resheniya.
Поскольку в п. 11 Указа N 68-УМ не сказано про нерабочие дни с сохранением зарплаты, как это было в упомянутых Указах Президента РФ, применять аналогию с оформлением президентских нерабочих дней в указанный период рискованно.
Официальных разъяснений по данной проблеме на данный момент нет.
Поэтому в отношении периода с 15 по 19 июня 2021 г. работодатели должны были установить режим работы, аналогичный режиму работы в выходной день (воскресенье), что соответствует п. 11 Указа N 68-УМ.
В данном случае деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей (за некоторыми исключениями) была приостановлена (ограничена) на основании решения субъекта РФ с сохранением за работниками заработной платы (п. 11 Указа N 68-УМ, пп. "б" п. 1, п. п. 3, 4 Указа N 316).
Начисленные за дни с 15 по 19 июня 2021 г. суммы при исчислении среднего заработка не учитываются, если работник в эти дни освобождался от работы с сохранением зарплаты (пп. "б" п. 1, п. 3 Указа N 316, пп. "е" п. 5 Положения N 922). Если работник в указанные дни продолжал трудиться и в табеле ему проставляли рабочие дни, то эти дни и суммы выплат за них, как за работу в выходные дни, должны быть включены в расчет среднего заработка (п. 11 Указа N 68-УМ, пп. "б" п. 1, п. 4 Указа N 316, ст. 113, ч. 1 ст. 153 ТК РФ, пп. "л" п. 2 Положения N 922).
За каждый полностью отработанный месяц нужно учесть 29,3 дня.
За месяц, отработанный не полностью, количество отработанных дней рассчитывается по формуле (п. 10 Положения N 922):



В базу для расчета отпускных включается зарплата за отработанные дни. В особом порядке учитываются премии и повышение зарплаты (п. п. 2, 15, 16 Положения N 922).
Не включаются в расчет среднего заработка отпускные, оплата дней командировки, больничный, материальная помощь и другие выплаты за неотработанные дни (п. п. 3, 5 Положения N 922).
Нерабочие праздничные дни не входят в число дней отпуска (ст. ст. 112, 120 ТК РФ).


Пример. Расчет отпускных
Работник, работающий в г. Москве на пятидневной неделе, ушел в отпуск с 26 октября 2021 г. на 9 дней. За расчетный период с 01.10.2020 по 30.09.2021 ему начислены:
зарплата 605 000 руб. (в том числе 22 782,42 руб. за 4 - 7 мая 2021 г., за 15 - 18 июня 2021 г., которые являлись для работника нерабочими);
отпускные 19 700 руб. Работник был в отпуске 11 дней с 12 ноября 2020 г. по 22 ноября 2020 г.;
оплата больничного 10 431 руб. Работник болел 5 дней с 9 апреля 2021 г. по 13 апреля 2021 г.
В расчетном периоде полностью отработаны 8 месяцев - 234,4 дн. (8 мес. x 29,3).
Количество дней для расчета отпускных за неполные месяцы:
• за ноябрь 2020 г. - 18,56 дн. ((30 дн. - 11 дн.) / 30 дн. x 29,3);
• за апрель 2021 г. - 24,42 дн. ((30 дн. - 5 дн.) / 30 дн. x 29,3);
• за май 2021 г. - 25,52 дн. ((31 дн. - 4 дн.) / 31 дн. x 29,3);
• за июнь 2021 г. - 25,39 дн. ((30 дн. - 4 дн.) / 30 дн. x 29,3).
Общее количество отработанных дней в расчетном периоде - 328,29 дн.
База для расчета отпускных - 582 217,58 руб. (605 000 руб. - 22 782,42 руб.). Таким образом, отпускные, больничные и заработная плата за нерабочие дни 4 - 7 мая 2021 г., за 15 - 18 июня 2021 г. в эту сумму не включены.
Средний дневной заработок - 1 773,49 руб. (582 217,58 руб. / 328,29 дн.).
Сумма отпускных - 15 961,41 руб. (1 773,49 руб. x 9 дн.).
Эту сумму организация выплатила работнику 21 октября 2021 г.
Если организация применяет ПБУ 8/2010 и в месяце начисления отпускных (в октябре 2021 г.) уменьшила ранее сформированное оценочное обязательство на всю сумму начисленных отпускных, в бухгалтерском учете была сделана проводка: Дебет 96 Кредит 70.

Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО "ПАРТИ"