Как в расчете 6-НДФЛ за I квартал и полугодие отражается зарплата за март, начисленная и выплаченная в марте?
При начислении и выплате зарплаты за март 2022 г. в последний день месяца заполняются поля 020 - 022 разд. 1, поля 110, 112, 140 и 160 разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2022 г.
При начислении и выплате зарплаты до 30 марта 2022 г. (включительно) заполняются поля 110, 112 и 140 разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2022 г.
Сумма удержанного налога отражается в строках 020 и 022 разд. 1, строке 160 разд. 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2022 г.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня (ст. 136 ТК РФ).
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода для целей НДФЛ признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 или п. 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Учитывая изложенное, в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан (Письма Минфина России от 13.11.2019 N 03-04-06/87581, от 22.10.2019 N 03-04-06/81050).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, при выплате заработной платы за первую половину месяца (аванса) дохода в целях налогообложения доходов физических лиц у работника не возникает. Налоговый агент обязан удержать налог с дохода в виде заработной платы, начисленной за месяц (в том числе за первую половину месяца), при окончательной выплате дохода по завершении месяца, то есть в последний день месяца или в следующем месяце (Письма Минфина России от 13.11.2019 N 03-04-06/87581, от 26.08.2019 N 03-04-06/65462).
Отметим, что если выплата заработной платы за первую половину месяца (аванса) осуществляется в последнее число месяца, то удержать и уплатить НДФЛ нужно (Определение Верховного Суда РФ от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804).
Налоговый агент, выплачивающий до конца марта 2022 г. доход в виде заработной платы за март, в том числе аванс, НДФЛ при выплате заработной платы не исчисляет и не удерживает. Налог, исчисленный с такого дохода, должен удерживаться налоговым агентом при следующей выплате дохода (например, при выплате заработной платы в апреле за вторую половину марта или первую половину апреля).
Если заработная плата выплачена в последний день отчетного периода, то в эту дату налог может быть исчислен, удержан и перечислен в бюджет (Письма ФНС России от 02.11.2016 N БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 N БС-4-11/20126@).
Следовательно, если заработная плата за март выплачивается 31 марта 2022 г., НДФЛ должен удерживаться при выплате такого дохода.
Отражение зарплаты за март, начисленной и выплаченной в марте, в форме 6-НДФЛ
Форма 6-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ, в том числе за I квартал, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим кварталом (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Расчет 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря, соответствующего налогового периода.
В разд. 1 указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода. При этом указываются (п. п. 3.1, 3.2 Порядка, утв. Приказом ФНС России N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок)):
• в поле 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние 3 месяца отчетного периода;
• в поле 021 - дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога;
• в поле 022 - обобщенная сумма удержанного налога, подлежащая перечислению в указанную в поле 021 дату.
При этом сумма налога, удержанная за последние 3 месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022.
Таким образом, в разд. 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2022 г. подлежит отражению с выплаченных физическим лицам доходов суммы удержанного НДФЛ за последние 3 месяца отчетного периода, то есть за январь - март 2022 г., независимо от срока их перечисления, определяемого в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письма ФНС России от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@, от 14.04.2021 N БС-4-11/5081@).
В разд. 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. В разд. 2, в частности, указываются (п. п. 4.1, 4.3 Порядка):
• в поле 110 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
• в поле 112 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам);
• в поле 140 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
• в поле 160 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
Начисленная и выплаченная до 30 марта 2022 г. (включительно) заработная плата за март, в том числе аванс, а также сумма исчисленного с нее налога отражаются в полях 110, 112 и 140 разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2022 г. Сумма удержанного впоследствии (например, в апреле - исходя из даты выплаты следующего дохода) налога должна отражаться в полях 020 и 022 разд. 1, поле 160 разд. 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2022 г. (Письмо ФНС России от 01.12.2020 БС-4-11/19702@).
Пример. Заполнение расчета 6-НДФЛ при выплате зарплаты за март 31 марта 2022 г.
В организации зарплата выплачивается двумя частями: 15-го числа текущего месяца и в последний день месяца (31 марта 2022 г.). Сумма зарплаты составляет 50 000 руб., сумма НДФЛ - 6 500 руб. Вычеты работнику не предоставляются.
Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2022 г. заполняется следующим образом:
разд. 1:
• в поле 020 - 6 500 руб.;
• в поле 021 - 01.04.2022;
• в поле 022 - 6 500 руб.;
разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2022 г.:
• в поле 110 - 50 000 руб.;
• в поле 112 - 50 000 руб.;
• в поле 140 - 6 500 руб.;
• в поле 160 - 6 500 руб.
По-иному заполняется расчет 6-НДФЛ, если зарплата была выплачена ранее последнего дня марта.
Пример. Заполнение расчета 6-НДФЛ при выплате зарплаты за март ранее 31 марта 2022 г.
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Однако зарплата за март выплачивается 30 марта 2022 г.
В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2022 г. данная операция не подлежит отражению.
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2022 г. данные суммы отражаются следующим образом:
• в поле 110 - 50 000 руб.;
• в поле 112 - 50 000 руб.;
• в поле 140 - 6 500 руб.
В расчете 6-НДФЛ за полугодие 2022 г. отражаются так:
разд. 1:
• в поле 020 - 6 500 руб.;
• в поле 021 - 18.04.2022;
• в поле 022 - 6 500 руб.;
разд. 2:
• в поле 110 - 50 000 руб.;
• в поле 112 - 50 000 руб.;
• в поле 140 - 6 500 руб.;
• в поле 160 - 6 500 руб.
Подготовлено на основе материала
Д.А. Морозова,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
